Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
С ООО «Страховая компания» взимаются федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам, взимаемым с ООО «Страховая компания» относятся:
¨ налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);
¨ налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);
¨ единый социальный налог (глава 24 НК РФ);
¨ налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
¨ государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогамСамарской области относятся:
¨ налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);
¨ транспортный налог (глава 28 НК РФ).
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
¨ земельный налог (глава 31 НК РФ).
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Расчеты организаций с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ, части второй.
Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.
Объект обложения НДС:
· реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;
· передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;
· передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).
Налоговый период:
- календарный месяц;
- квартал.
Ставка налога – 18%.
Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.
Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
· страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
· проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
· средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Например, начислены и получены страховые взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:
Д 77.1 К 92.1 – 10 000 руб. – начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;
Д 51 К 77.1 – 10 000 руб. – получен страховой взнос от страхователя.
Начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.
Уплаченный страховой организацией поставщикам и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.
1. По приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, материалам уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей.
Пример.Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС – 1 800 руб.:
Д 08 К 60 – 118 000 руб. (цена + НДС).
Оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства:
Д 60 К 51 – 118 000 руб.
Введены в действие основные средства:
Д 01 К 08 – 118 000 руб.
Начислена амортизация основных средств (Аос) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):
Аос= 118 000 х 12/ 12 Ч100 = 1 180 руб.
Д 26 К 02 – 1 180руб.
Таким образом, НДС через сумму начисленной амортизации включается в расходы на ведение дела страховой организации.
Пример.Поступили от поставщиков материалы по цене 1 000 руб., НДС – 180 руб.; хозяйственные принадлежности – по цене 2 000 руб., НДС – 360 руб.:
Д 10 – 1 180 руб.
Д 10.9 – 2 360 руб.
К 60 – 3 540 руб.
Оплачены счета поставщиков:
Д 60 К 51 – 3 540 руб.
Отпущены материалы для ведения страховой деятельности на сумму 500руб., хозяйственные принадлежности – 1 000 руб.:
Д 26 – 1 500 руб.
К 10 – 500 руб.
К 10.9 – 1 000 руб.
Таким образом, НДС включается в расходы на ведение дела в составе стоимости материалов и хозяйственных принадлежностей.
2. По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела.
Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3 000 руб., НДС – 360 руб.:
Д 26 К 60 – 3 360 руб.
Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги:
Д 60 К 51 – 3 360 руб.
Таким образом, НДС вместе с ценой услуг включен в расходы на ведение дела.
Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.
При реализации страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:
НДСпол = (Спрод — Сост) * Рндс,
где Спрод – стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост – остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).
При безвозмездной передаче страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей:
НДСпол = Црын * Сндс/100,
где Црын – рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.
Налог на прибыль страховых организаций
Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль организаций уплачивают:
- российские организации;
- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
П=Д – Р,
где Д – доходы организации, руб.; Р – расходы организации.
Налоговым периодомпо налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц. Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):
Нпр l = П l * Спр / 100 – Нпр l-1,
где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Ставка налога на прибыльустановлена в размере 20 процентов (в 2009 году).
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:
П = [(Др – Рр + Двн – Рвн) – Днр – Л] – Упр ± Пцб(Уцб),
где Др – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн – внереализационные доходы, руб.; Рвн – внереализационные расходы, руб.; Днр – доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Л – льготы, предусмотренные Федеральными законами от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и № 163-ФЗ от 08.12.2003г.; Упр – убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб (Уцб) – прибыль (убыток) по ценным бумагам (см. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 и ПБУ 18/02).