Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.
В ПБУ 18/02 указано, что данное положение может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные положения данного документа.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:
¨ счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
¨ счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;
¨ счете 09 «Отложенный налоговый актив»;
¨ счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерской учете производится следующим образом:
± Нпр = Ур – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:
Ур = Пбал * Спр / 100,
Уд = Убал * Спр / 100,
где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».
Постоянное налоговое обязательство(ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:
ПНО = ПР * Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:
ПНА = ПР * Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».
Отложенный налоговый актив (ОНА) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:
ОНА = ВРв * Спр / 100,
где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д 09 «Отложенный налоговый актив»
К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:
ОНО = ВРн * Спр / 100,
где ВРн –налогооблагаемые временные разницы, руб.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Пример. В отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
- суточные, выданные командированным работникам организации составили 5 000 руб.; по нормам их величина составляет 1 000 руб.;
- стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации по офисному оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 70 000 рублей;
- убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 180 000руб.
Рассчитаем возникающие разницы:
Таблица 9.
Расчет возникающих разниц
между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. | Сумма разниц, руб. |
| Суточные | 5 000 | 1 000 | Постоянная разница – 4 000 |
| Убыток от безвозмездно переданного имущества | 60 000 | - | Постоянная разница – 60 000 |
| Амортизация оборудования | 100 000 | 70 000 | Вычитаемая временная разница – 30 000 |
| Убыток от продажи ОС | 120 000 | 20 000 | Вычитаемая временная разница – 100 000 |
| Амортизация транспортных средств | 110 000 | 180 000 | Налогооблагаемая временная разница – 70 000 |
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:
Таблица 10.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспонди-рующие счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Начислен условный расход по налогу на прибыль:500 000руб. * 24 / 100 = 120 000 руб. | 99усл | 68 | 120 000 |
| 2 | Начислено ПНО: (4 000 руб. + 60 000 руб.) * 24 / 100 == 15 360 руб. | 99пост | 68 | 15 360 |
| 3 | Начислен ОНА: (30 000 руб. + 100 000 руб.) * 24 / 100 = 31 200 руб. | 09 | 68 | 31 200 |
| 4 | Начислено ОНО: 70 000 руб. * 24 / 100 = 16 800 руб. | 68 | 77 | 16 800 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(+) Условный расход налога на прибыль – 120 000 руб.
(+) ПНО – 15 360 руб.
(+) ОНА – 31 200 руб.
(-) ОНО – 16 800 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 149 760 руб.
Транспортный налог
Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с 01.01.2003г. На основании Закона Самарской области от 06.11.2002г. № 86-ГД «О транспортом налоге на территории Самарской области» устанавливается ставка налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форм; отчетности, льготы.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленной порядке.
Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств ежеквартально.
Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.
Транспортный налог (Нтр) в зависимости от вида транспортных средств рассчитывается следующим образом:
Нтр = Мдв * Стр,
где Мдв – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с); Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств).