Приобретение (покупка) отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений) отражается на счете 08 по фактическим затратам, включая НДС (Д 08 К 60). Ввод в эксплуатацию отдельных объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08.
Пример.Страховая организация приобретает офисное помещение по цене 5 000 000 рублей; НДС по ставке 18% - 900 000 рублей. По акту приемки-передачи офисное помещение передано продавцом страховой организации, в учете которой делается запись: Д 08 К 60 – 5 900 000 рублей (цена офиса и НДС). Затем страховая организация передает документы на регистрацию права собственности на купленное офисное помещение и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме 7 500 рублей). Государственная пошлина включается в стоимость офисного помещения: Д 08 К 51 – 7 500 руб. После передачи документов на регистрацию страховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, что отражается проводкой: Д 01 субсчет «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию», К 08 – по инвентарной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (5 907 500 рублей). После получения права собственности офисное помещение переводится на обычный счет 01 «Основные средства»: Д 01 К 01 «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - 5 907 500 рублей.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным, способом:
Ак = Сперв * На / 100,
где Ак – амортизация за k-й год;
Сперв – первоначальная стоимость основного средства;
На – норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, %.
На = 100 / Тпол,
где Тпол – полезный срок использования основного средства.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности страховой организации в отчетном периоде. Суммы амортизации основных средств включаются в общехозяйственные расходы страховой организации (Д 26 К 02).
Переоценки основных средств до 01.01.98 г. проводились по решениям Правительства. Были проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.
В соответствии с ПБУ 6/01 с 01.01.2001 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.
Проведение переоценки можно производить двумя методами:
- индексации балансовой стоимости основных средств;
- прямого пересчета балансовой стоимости в цены, действующие на соответствующие виды основных средств на момент переоценки.
В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Организации могут также произвести оценку основных средств по рыночной стоимости, действующей на момент переоценки. Так и делается в ООО «Страховая компания».
Пример. Балансовая стоимость основных средств по группе «здания и сооружения» составляет 6 180 000 руб., амортизация – 50 000 руб. Рыночная цена (согласно отчету об оценке) – 8 980 000 руб.
Разница между балансовой и рыночной стоимость равна:
8 980 000 – 6 180 000 = 2 800 000 руб.
Величину восстановительной амортизации получим следующим образом:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50 000 * 45% = 22 500 руб.
Полученные разницы (дооценка) отражаем на счетах добавочного капитала:
Д 01 К 83 – 2 800 000 руб.
Д83 К 02 – 22 500 руб.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и при исчислении налога на имущество, если переоценка была произведена как по решению Правительства, так и на добровольной основе.
В налоговом учетепереоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит к появлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
- безвозмездной передачи;
- продажи;
- ликвидации по причине физического или морального износа.
При безвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по его выбытию: Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации по основному средству; Д 91.2 К 01 – списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случае нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке 18/118: Д 91.2 К 68 НДС.
При продаже основных средств на счет 91 списывается в обычном порядке остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 02, К 01; Д 91.1 К 01. Также на этом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основного средства (демонтаж, упаковка, транспортировка и т. п.): Д 91.1 К 10, 70, 69, 60. Услуги по продаже основных средств со стороны включаются в расходы вместе с НДС. Выручка от продажи основного средства показывается по кредиту счета 91.1: Д 76 К 91.1.
НДС, подлежащий взносу в бюджет, при продаже приобретенных основных средств (НДСбюд) определяется следующим образом:
НДСбюд = (Спрод – Сост ) * Рндс,
где Спрод, Сост – соответственно выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС, и остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).
Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств (ФРос) определяется следующим образом:
ФРос = Спрод – НДС – Сост – Рпрод,
где Спрод – продажная стоимость основного средства; НДС – НДС, предъявленный покупателю основного средства; Сост – остаточная стоимость проданного основного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод – расходы, связанные с продажей основного средства.
В случае если будет получен убыток от продажи основного средства, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства, определенного по правилам налогового учета, и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Поскольку убыток от продажи основного средства в бухгалтерском учете полностью включается в финансовый результат в момент продажи, а в налоговом учете он включается равномерно в течение оставшегося срока использования, то в бухгалтерском учете на сумму убытка формируется отложенный налоговый актив (Д 09 К 68), который постепенно погашается в течение оставшегося срока использования основного средства (Д 68 К 09).
При ликвидации основных средств на счет 91.1 списывается их остаточная стоимость. Материальные ценности, остающиеся от списанных основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением в прочие доходы (Д 10 К 91.1). Расходы по ликвидации основных средств включаются в состав прочих расходов страховой организации (Д 91.2 К 10, 70, 69, 60 и др.).
ООО «Страховая компания» арендует офисные помещения для работы представительств и, соответственно, ведет учет арендованных основных средств. Договора аренды заключаются на срок не более 1 года. Арендная плата вносится своевременно в порядке, на условия и в сроки, определенные договором.