Шляхом проведення аудиту можуть бути встановлені порушення, типовими з яких є такі:
1) кредитовий залишок по рахунку 40 не відповідає сумі статутного капіталу, затвердженого в установчих документах;
2) необґрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, які вносяться до статутного капіталу;
3) невнесення чи неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу;
4) несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів;
5) несвоєчасне оформлення вибуття і приймання нових засновників, акціонерів;
6) невиплати дивідендів за привілейованими акціями;
7) неправильне визначення часток, які вносяться засновниками до статутного капіталу;
8) неправильне визначення часток, які підлягають вилученню засновниками зі статутного капіталу;
9) відсутні підтверджуючі документи по здійснених фінансово-господарських операціях;
10) недооформлені й прострочені документи;
11) необумовлене виправлення записів у документах без необхідних підстав;
12) відсутність оригіналів чи засвідчених у відповідності із законодавством копій документів;
13) фіктивні документи та операції;
14) невідображення здійснених операцій;
15) провадження діяльності без ліцензії;
16) неправильне обчислення податку на доходи (прибуток);
17) невиконання вимог нормативних документів;
18) інші відхилення від норм.
Виявлені помилки і факти шахрайства необхідно згрупувати з метою встановлення їх суттєвості (з урахуванням об'єднаного ефекту) і підготовки підсумкової аудиторської документації. За результатами проведеного аудиту аудитор готує інформацію про перевірену сукупність для внесення до Звіту клієнта та до Висновку аудитора. Якщо аудитор не знайшов порушень чи знайшов порушення, які не впливають на законність функціонування, не завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам,то він фіксує факти перевірки в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право пропонувати видати на перевірену підсукупність позитивний висновок. Якщо аудитор знайшов порушення, які впливають на законність функціонування чи завдають шкоди державі, засновникам чи акціонерам, то він фіксує всі факти в аналітичній частині аудиторського висновку. У цьому разі аудитор дає час для усунення виявлених порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитор не має права видати позитивний висновок.
Результати перевірок за всіма видами капіталів доцільно внести у відомість перевірки показників звіту про власний капітал, представлену в таблиці № 1.2. Тут указується найменування статті або вид капіталу, сума за даними обліку, сума по даним аудита капіталу в різних облікових регістрах, виявлені відхилення (+,-) і примітки.
Таблиця 1.2
| № | За даними аудита, грн | Відхилення | |||||
| Вид капиталу | Фінансова звітність | Головна книга | Журнал-ордер | Інвентаризація | + | - | Примітки |
| 1 | |||||||
| 2 | |||||||
Приклад відомості перевірки показників звіту про власний капітал
Саме звіт про власний капітал (ф. № 4) дає чітке подання про зміни у власному капіталі підприємства в розрізі елементів власного капіталу й причини змін і має велике значення для керування фінансовою діяльністю підприємства.
Виявлені порушення по формуванню капіталів й їхньому використанню доцільно оформляти у вигляді таблиці № 1.3. У цій таблиці вказують номер, дату й назву документа, зміст записів у ньому, суму й характер порушення, а також указують відповідальна особа й заходи щодо усунення виявлених порушень.
Таблиця 1.3
| Документ | Зміст записів | Сума, грн | Характер порушення | Відповідальна особа | Заходи | ||
| Назва | № | Дата | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Приклад відомості перевірки порядку формування капіталу і його використання
На кожний факт, виявлений аудитором, необхідно зробити опис посиланням на порушення того чи іншого нормативно-правового акту хто допустив помилку або шахрайство, з чиєї вказівки або дозволі здійснено порушення або дозвіл, де і коли допущено порушення, розміру матеріального збитку та інші наслідки.
II. Організаційно – економічна характеристика ВАТ „Молочанський молочноконсервний комбінат”
Відкрите акціонерне товариство „Молочанський молочноконсервний комбінат” знаходиться в західній частині Токмацького району Запорізької області. Територія підприємства розташована на лівому березі р. Молочна і приєднана до північно-західної частини м. Молочанськ на відстані 1,5 км від центра міста. Підприємство знаходиться у 90 км від обласного центра м. Запоріжжя та у 18 км від районного центра м. Токмак. Найближчою залізничною станцією є станція „ Молочанськ ”, яка знаходиться на магістралі Донецьк-Нова Каховка Придніпровської залізничної дороги на відстані 2 км від підприємства.
Загальна промислова площа підприємства складає 2,97 га. Рельєф спокійний з загальним схилом у західному напрямку. Ґрунти сірі суглинисті, ґрунтові води знаходяться на глибині 1,5 м. Для забезпечення підприємства водою існує 2 артезіанських свердловини.
Управління підприємством здійснюється у відповідності з статутом підприємства на поєднанні прав засновника та уповноваженого ним на проведення господарської діяльності керівника (директора) підприємства. Органами управління Товариства є:
- Загальні збори акціонерів;
- Спостережна рада;
- Правління Товариства (виконавчий орган).
Органом контролю Товариства є Ревізійна комісія.
Кожний із перелічених органів управління Товариства створюється та діє згідно з чинним законодавством, статутом та внутрішніми нормативними актами, затвердженими Спостережною радою Товариства.
Засновник підприємства:
- вносить зміни і доповнення до Статуту Підприємства;
- має право поєднувати функції директора з правами засновника;
- призначає директора підприємства;
- приймає рішення про припинення діяльності підприємства, призначає ліквідаційну комісію, затверджує ліквідаційний баланс.
Директор підприємства:
- самостійно розв’язує усі питання діяльності Підприємства, за винятком тих, що віднесені Статутом Підприємства до компетенції засновника підприємства;
- визначає напрямки діяльності підприємства, затверджує його плани і звіти про їх виконання;
- визначає організаційну структуру підприємства;
- визначає та затверджує порядок розподілу прибутку підприємства та покриття збитків;
- приймає рішення про створення, реорганізацію та ліквідацію дочірніх підприємств, філій та представництв;
- визначає порядок та умови залучення працівників для діяльності підприємства;
- призначає (приймає на роботу) та звільняє працівників підприємства;