Материалы могут поступить в организацию одним из следующих способов:
¾ приобретение за плату, в том числе по договорам мены;
¾ поступление в качестве вклада в уставный капитал;
¾ безвозмездное поступление;
¾ изготовление собственными силами;
¾ получение при ликвидации и демонтаже основных средств;
¾ выявление излишков при инвентаризации имущества.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
В пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), также сказано, что товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы), включаемые в состав материальных расходов, учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества, включая транспортные расходы.
Порядок определения фактической себестоимости материалов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету и для целей налогообложения прибыли, приведен в таблице.
| Способ поступления материалов | Фактическая себестоимость | |
| в бухгалтерском учете | для целей налогообложения прибыли | |
| Приобретение за плату | Фактические затраты на приобретение включают:• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;• таможенные пошлины;• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации,- затраты за услуги транспортапо доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих материалов;• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Стоимость материалов, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ) |
| Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 8 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Порядок определения фактической себестоимости материалов, вносимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, ст. 254 НК РФ не определен.Однако поскольку получение материалов как вклада в уставный капитал можно считать их приобретением, то стоимость этих материалов будет определена как денежная оценка, согласованная учредителями, увеличенная на стоимость затрат по их доставке и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования |
| Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Порядок определения фактической себестоимости материалов, полученных безвозмездно, в ст. 254 НК РФ не приведен |
| Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств | Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п. 10 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Поскольку договор мены является частным случаем договора купли-продажи, то стоимость полученных в обмен на другое имущество материалов будет определяться в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть исходя из стоимости выбывающего имущества |
| Поступление в связи с ликвидацией или демонтажом объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01) | Порядок определения стоимости материалов, приходуемых в связи с ликвидацией или демонтажем объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества в ст. 254 НК РФ не приведен |
| Выявление излишков при инвентаризации имущества | Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34) | Порядок определения стоимости материалов, выявленных как излишки при проведении инвентаризации, в ст. 254 НК РФ не определен |
| Изготовление собственными силами | Фактические затраты, связанные с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01) | Оценка материалов производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ |