Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей: остаток денежных средств на начало отчетного периода; поступило денежных средств - всего; куда направлены денежные средства; остаток денежных средств на конец периода.
В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.
Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.
В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:
· производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
· капитальные вложения;
· финансовые вложения.
Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств.
Организация предоставляет форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по образцу, утвержденному приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Эта форма содержит показатели, которые расшифровывают данные бухгалтерского баланса.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчёта. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нём форм с целью предоставления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства - они имеют право пояснительную записку не представлять. В пояснительной записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н, в записке в частности указываются данные[8]:
· о количестве акций, выпущенных акционерным обществом;
· о номинальной стоимости акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
· о сумме прибыли, приходящейся на одну акцию организации. Пояснительная записка также должна раскрывать следующие дополнительные данные:
· информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
· расшифровку строк формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными;
· краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
· данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты);
· причины изменений вступительного баланса на начало года;
· положения учетной политики, отличные от положений учетной политики предыдущего года.
· изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность отчётного года, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно.
В пояснительной записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Кроме того, в записке может быть приведена оценка деловой активности организации:
· широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;
· степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста;
· уровень эффективности использования ресурсов. В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий, а также другая информация, интересная возможным пользователям отчетности.
Необходимо отметить, что акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в отчетном году. При этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.д.).
Все данные приводятся в пояснительной записке в виде отдельных разделов. В пояснительной записке приводится:
· информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчётности (например, сведения об объёмах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.)
· расшифровка прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
· краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;
· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы:
o характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициента износа, обновления и выбытия);
o показатели оценки финансовых результатов финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);
o показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала);
· наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчётного периода отдельных видов нематериальных активов;
· данные о доходах, расходах и обязательных, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчётности до её представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
· данные о применяемых элементах учётной политики и об изменениях учётной политики на следующий отчётный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчётном году);
· данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о налоговых платежах должны быть произведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) с отражением сумм отклонений;
· данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияния этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
· сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности, по зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);
· о составе затрат на производство (расходах на продажу);
· о любых выданных и полученных обеспечений, обязательств и платежей организации;
· о прекращенных операциях;
· об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
· о государственной помощи;
· о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных, или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах[9]. Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.