В 2007 г. ОАО «Автоагрегат» реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. – на 636974 тыс. руб. (Приложение В,Г).
В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.
Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.
При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.
В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.
В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- можно точно определить сумму расхода;
- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.
ОАО «Автоагрегат» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 020 Отчета отражается величина расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Себестоимость продукции в 2008 г. составила 540020 тыс. руб., а в 2007 г. – 515879 тыс. руб. (Приложение В,Г).
По строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).
В 2008 г. валовая прибыль составила 96954 тыс. руб., а в 2007 – 98942 тыс. руб. (Приложение В,Г).
Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отрадают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.
К коммерческим расходам можно отнести:
- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
- расходы на транспортировку продукции до места назначения;
- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
- расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
- другие расходы, связанные со сбытом продукции.
В 2008 г. ОАО «Автоагрегат» коммерческие расходы составили 10 679 тыс. руб., а в 2007 - 9357 тыс. руб.
По строке 040 «Управленческие расходы» Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия.
В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 – 62144 тыс. руб.
В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия ОАО «Автоагрегат» общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».
В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. – 27441 тыс. руб.
Рассмотрим содержание второго раздела Отчета «Прочие доходы и расходы».
По строке 070 «Проценты к уплате» Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.
В 2008 г. составили 2773 тыс. руб., а в 2007 г. – 2621 тыс. руб.
В бухгалтерском учете данные виды расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 100 «Прочие расходы» Отчета отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы.
Прочие расходы составили в 2008 г. 42868 тыс. руб., а в 2007 – 38323 тыс. руб.
Прочие доходы составили в 2008 г. 67515 тыс. руб., а в 2007 – 23434 тыс. руб.
По строке 120 «Внереализационные доходы» Отчета отражаются внереализационные доходы организации.
Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие внереализационные доходы.
По строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета отражаются внереализационные расходы организации. К ним относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
Строки 120 и 130 не используются в Отчете ОАО «Автоагрегат» в исследуемом периоде.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100).
Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 41520 тыс. руб., в 2007 – 9936 тыс. руб.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет.
Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налог на прибыль в 2008 г. составил 12739 тыс. руб., в 2007 – 5192 тыс. руб.
По строке 180 «ЕНВД и другие налоги» Отчета указываются суммы налога на прибыль, начисленные уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
В 2008 г. сумма прочих налогов составила 4291 тыс. руб., а в 2007 – 1426 тыс. руб.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.
Чистая прибыль в 2008 г. составила 23968 тыс. руб., в 2007 – 2927 тыс. руб.
Раздел «Справочные данные» организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или организация выплачивает дивиденды. Учетная политика ОАО «Автоагрегат» использует справочную строку 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы) – используется в Отчетах за 2007 – 2008 гг.