3. Учетная политика для целей налогового учета
Табл. 3 – Выбор и обоснование элементов учетной политики хозяйствующих субъектов для налогового учета ООО «Кит»
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| I. Организация учетной работы | 1. Учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2. Ввести в штат должность бухгалтера; 3. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру специалисту; 4. Вести бухгалтерский учет лично. | 1. Учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером | Закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| II. Организационная структура бухгалтерии, в зависимости от организационной структуры предприятия | 1. Централизованный способ ведения учета; 2. Децентрализованный способ ведения учета; 3. Смешанный способ ведения учета. | 1. Децентрализованный способ ведения учета | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н |
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| III. План счетов бухгалтерского учета | 1. Полностью соответствует типовому Плану счетов для коммерческих организаций; 2. Разрабатывается рабочий план счетов. | 1. Разрабатывается рабочий план счетов | Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению |
| IV. Технология обработки учетной информации | 1. Журнально-ордерная; 2. Мемориально-ордерная; 3. Машиносчетная; 4. Компьютерная; 5. Другая. | 1. Компьютерная | Закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
| V. Формы первичных учетных документов | 1. Используются типовые формы первичных документов; 2. Используются типовые формы первичных документов, включающие дополнительные реквизиты; 3. Формы документов, разработанные организацией, используются при отсутствии типовых форм. | 1. Используются типовые формы первичных документов, включающие дополнительные реквизиты | Закон «О бухгалтерском учете»; Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20) |
| VI. Сроки проведения инвентаризации основных средств | 1. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно; 2. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. | 1. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н |
| VII. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется | 1. Централизованной бухгалтерской службой; 2. Аудитором или аудиторской фирмой; 3. На договорных началах со специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; 4. Штатным должностным бухгалтером. | 1. Централизованной бухгалтерской службой | Закон «О бухгалтерском учете»; Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20) |
Табл. 4 – Выбор и обоснование методических элементов учетной политики хозяйствующих субъектов для налогового учета ООО «Кит»
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| I. Учет основных средств 1. Определение срока службы объектов основных средств | 1. На основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». | 1. На основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» | Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 12.09.2008) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» |
| 2. Способ начисления амортизации | 1. Линейный способ; 2. Нелинейный способ. | 1. Линейный способ | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 259 |
| 3. Льготы по амортизации | 1. Не используется; 2. Используется. | 1. Используется | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 258 |
| II. Учет нематериальных активов 1. Срок полезного использования нематериальных активов | 1. Исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; 2. Исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами; 3. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). | 1. Исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 258, п.2 |
| 2. Метод начисления амортизации по объектам нематериальных активов | 1. Линейный; 2. Нелинейный способ. Начисление амортизации НМА возможно только, если его стоимость превышает 20 000 руб. (п.1, ст.256 НК РФ) | 1. Линейный | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 259 |
| III. Учет материально-производственных запасов 1. Порядок учета поступления материально-производственных запасов | 1. По фактической себестоимости. Однако в нее не включается величина суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты. Данный вид расходов включается в состав внереализациооных. | 1. По фактической себестоимости | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 254, п.2 |
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| 2. Метод оценки списания материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) | 1. по стоимости единицы материально-производственных запасов; 2. по средней себестоимости; 3. по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО); 4. По стоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО). | 1. по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО) | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 254, п.8 |
| IV. Учет готовой продукции 1. Учет готовой продукции | 1. По прямым расходам | 1. По прямым расходам | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 319, п.2 |
| 2. Способы списания расходов будущих периодов | 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок; 2. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. | 1. Списание расходов будущих периодов производится равномерно | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 272, п.1 |
| V. Учет текущих расчетов 1. Создание резерва по сомнительным долгам | 1. Резерв по сомнительным долгам создается. Имеются ограничения по сумме; 2. Резерв по сомнительным долгам не создается. | 1. Резерв по сомнительным долгам создается. | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 266 |
| VI. Учет оплаты труда 1. Порядок учета потерей от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками, и по внутрипроизводственным причинам | 1. На производственных счетах (20, 23, 25, 26, 29, 44); 2. На счете 91 в составе прочих расходов | 1. На счете 91 в составе прочих расходов | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 265 |
| 2. Создание резервов предстоящих расходов и платежей | 1. Организация создает резервы, предусмотренных законодательством: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; 2. Организация резервы не создает. | 1. Организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 324.1 |
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| 3. Выплата суточных работникам, находящихся в командировке на территории РФ | 1. Сумма командировочных расходов выплачивается в соответствии с законодательством РФ, не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. | 1. Выплата суточных работникам производится в сумме 500 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 217 |
| VII. Учет затрат на производство 1. Способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования | 1. В полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. | 1. Не распределяется | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 318, п.2 |
| VIII. Учет финансовых результатов 1. Порядок признания доходов и расходов | 1. Метод начисления; 2. Кассовый метод (ограничение по выручке). | 1. Метод начисления | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 271-273 |
| 2. Признание доходом от обычных видов деятельности (доходом, связанным с производством и реализацией) или прочим (внереализационным) доходом предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества | 1. Доходами, связанными с производством и реализацией; 2. Внереализационными доходами. | 1. Внереализационными доходами | НК РФ (ч. 2) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, ст. 250, п.4 |