III. Решение практической ситуации
ООО «Кит» в январе 2009 г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным 6 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Начисление амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом). Отразить операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10 %.
Решение:
1. Определим первоначальную стоимость объекта основных средств. Так как в соответствии с ПБУ 6/2001 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенного основного средства будет равна разнице договорной стоимости основного средства и НДС:
ПС = 247 800 – 37 800 = 210 000 (руб.)
Проводка:
a) Дт 08 Кт 60.1 – 210 000 руб. – принят к оплате счет-фактура от поставщика за ОС (счет-фактура от поставщика);
b) Дт 19 Кт 60.1 – 37 800 руб. – НДС по приобретенному ОС;
c) Дт 01 Кт 08 – 210 000 руб. – принят к учету объект ОС (акт приемки-передачи ОС в эксплуатацию – Форма ОС-1 (Приложение А)).
2. Определим срок полезного использования основного средства в месяцах:
СПИ = 6 лет * 12 мес. = 72 (мес.).
3. Рассчитаем амортизацию помесячно для целей бухгалтерского учета:
Январь:
Амортизация рассчитывается линейным способом, как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Ч.2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 25.11.2009) ст. 259 норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:
1
На = —— × 100% ,
n
где n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
1
На = ———— × 100% = 1,389%
72 мес.
Рассчитаем месячную сумму амортизации:
Амес.1 = 210 000 × 1,389% = 2 916,90 (руб.).
Проводка:
Дт 23 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся во вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в основном производстве;
Дт 26 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в административно-хозяйственной сфере.
Амортизация ежемесячно отражается в инвентарной карточке основного средства (Форма ОС-6 (Приложение Б)) и ведомости учета амортизации (Приложение В).
Февраль:
Амес.2 = 210 000 × 1,389% = 2 916,90 (руб.).
Проводка:
Дт 23 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся во вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в основном производстве;
Дт 26 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в административно-хозяйственной сфере.
Март:
Амес.3 = 2 916,90 (руб.).
Проводка:
Дт 23 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся во вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в основном производстве;
Дт 26 Кт 02 – 2 916,90 (руб.) – начислена амортизация по объектам основных средств, находящихся в административно-хозяйственной сфере.
и т.д.
4. Рассчитаем амортизацию помесячно для целей налогового учета:
Январь:
В учетной политике организации предусмотрено применение амортизационной премии (согласно НК РФ (Ч. 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 25.11.2009), ст.258) в размере 10% при исчислении амортизации для целей налогового учета.
Апремия = 210 000 × 10% = 21 000 (руб.).
1
На = ———— × 100% = 1,389%
72 мес.
Амес.1 = (210 000 – 21 000) × 1,389% = 2 625,21 (руб.).
Общая сумма амортизации для налогового учета в январе составила:
Аобщ1 = 21 000 + 2 625,21 = 23 625 ,21 (руб.).
Февраль:
Амес.2 = 189 000 × 1,389% = 2 625,21 (руб.).
Март:
Амес.3 = 2 625,21 (руб.).
и т.д.
5. Рассмотрим порядок документооборота, связанного с приобретением и введением в эксплуатацию объекта основного средства (табл. 5).
Табл. 5 – График документооборота, связанного с покупкой и вводом в эксплуатацию объекта основных средств предприятия ООО «Кит»
| Наименование документа | Создание документа | Проверка документа | Обработка документа | Передача в архив | |||||||
| № | Форма | Ответственный за подготовку документа | Ответственный за утверждение документа | Сроки исполнения | Ответственный за проверку
| Ответственный за предоставление документа | Срок предоставления документа (не позднее) | Ответственный за исполнение | Срок исполнения документа | Ответственный за сдачу документов | Срок передачи документов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Счет-фактура (поступивший в адрес ОАО "КЦБК") по приобретению МПЗ | Поставщик (продавец) | Поставщик (продавец) | по мере отгрузки товаров в течение 5 дней | Бухгалтер | Отдел денежный денежных средств | ежедневно по мере возникновения не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным | Бухгалтерия | не позднее 7 числа месяца, следующего за отчетным | Бухгалтер | Ежегодно | |
| ОС-1 (к договорам продажи) | Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, копии договоров продажи | Юридическая служба | Дирекция | по мере возникновения договора, но не позднее 3 числа | Бухгалтер | Юридическая служба | ежедневно, по мере возникновения, не позднее 5 числа | Бухгалтер | 6 числа | Начальник отдела | Ежегодно |
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета основных средств | бухгалтер | по требованию | Начальник отдела | Ежегодно | ||||||
Список литературы
1) Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.12.2006, с изм. от 30.12.2006).
2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н).
4) Приказ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).
5) Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 288 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
6) Корельская Т.В. Бухгалтерское дело: Конспект лекций, 2-е изд., перераб. и доп. / Т.В. Корельская; Федер. Агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования, Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т, Фил. в г. Архангельске. – Архангельск, 2009. – 114 с.
7) КонсультантПлюс: Высшая школа. Учебное пособие. Выпуск 12 (к осеннему семестру 2009 года).