- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа.
- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).
Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте (п.41 Положения). Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.
Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.
С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).
При предоставлении коммерческого кредита применяются правила гл.42 "Заем и кредит" ГК РФ (если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства).
Вексель передается посредством оформления акта (приложение 6).
Формирование в учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Таблица 2.
Бухгалтерские записи у ОАО «Искож» по отражению расчетов с покупателями, когда расчет производился собственными векселями покупателей
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Документ | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.09.04 | Отгружен товар ООО «Буревестник» | Расходная накладная | |||
| 01.09.04 | Начислен НДС | Счет-фактура | |||
| 01.09.04 | Получен в оплату товара вексель ООО «Буревестник» | Акт приема-передачи векселей | |||
| 01.09.04 | Списана себестоимость реализованного товара | Расчет | |||
| 01.09.04 | Определен финансовый результат | Расчет | |||
| 01.10.04 | Отражены оказанные ООО «Вулкан» услуги | Акт оказания услуг | |||
| 01.10.04 | Отражен НДС | Счет- фактура | |||
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ; п.41.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
В бухгалтерском учете сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией операционным доходом на основании п.7 ПБУ 9/99 (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте Российской Федерации).
Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае - как первоначальная стоимость принятого к учету векселя.
Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Налогообложение производится по ставке, рассчитанной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ:
Таблица 3.
Бухгалтерские записи у ОАО «Искож» по отражению расчетов с заказчиками, когда расчет производился векселями третьих лиц покупателей
| Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, | Документ | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.10.04 | Предъявлен к оплате вексель | 76 | 91-1 | 162 000 | Акт приема- передачи векселей |
3.4. Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов
Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом - взаимозачетом.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.
Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности.
Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры (приложение 8), накладные (приложение 9, 10), счета-фактуры (приложение 11), акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.
Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.
Кроме даты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности. Она определяется условиями договора. Как правило, по договору момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражает момент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегда она может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.
Дебет 60 Кредит 62 - проведен трехсторонний взаимозачет;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19 - принят к вычету НДС по выполненным работам.
Дебет 76 (субсчет "Отложенный НДС") Кредит 68 - начислен НДС по реализованной продукции.
3.5. Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем переуступки прав требования