Роль и значение Приложения к бухгалтерскому балансу форма 5 как составной части бухгалтерской (стр. 5 из 7)
· принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
· операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
· операции по возврату средств бюджету.
ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:
1) метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
2) метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения. [13]
Таблица 2.10.1
Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
| Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) | Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения |
| 1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию (Д76 – К86) 2. Отражаются денежные средства по мере их ыактического получения организацией (Д51 – К76) 3. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д17, 08, 10, 41 и т.д. – К76) | — 1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств (Д51 – К86) 2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д07, 08, 10, 41 и т.д. – К86) |
Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.
Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.
1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов: Д86 – К98 
2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на внереализационные доходы: Д98 – К91 
3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51Таблица 2.10.2
Порядок признания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
| Цель предоставления бюджетных средств | Порядок списания бюджетных средств | Бухгалтерские записи |
| Финансирование капитальных расходов | Списание производится: на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации; в течение периода признания расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации | Введение объекта в эксплуатацию: Д01 – К08; Д86 – К98 Насиление амортизации: Д20 – К02; Д98 – К91 |
| Финансирование текущих расходов | Списание производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены | Принятие материальных ценностей к учету: Д10 – К60; При оплате поставщикам: Д60 – К51; Д86 – К98 Начисление зарплаты: Д20 – К70; Д98 – К91 |
По строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.
1. Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)
3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51. [12, c.219]
3. Взаимосвязь показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм
Взаимосвязь бухгалтерского баланса и приложения к нему.
Раздел «Нематериальные активы»:
Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+
+040-050, графа 3
Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+
+040-050, графа 6
Раздел «Основные средства»:
Строка 120, графа 3 баланса → «Итого» - «Амортизация основных средств», строки
«Итого»-140, графа 3
Строка 120, графа 4 баланса → «Итого» - «Амортизация основных средств», строки
«Итого»-140, графа 6
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»:
Строка 135, графа 3 баланса → «Итого» - «Амортизация доходных вложений в
материальные ценности», графа 3
Строка 135, графа 4 баланса → «Итого» - «Амортизация доходных вложений в
материальные ценности», графа 6
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»:
Строки 230+240, графа 3 → «Дебиторская задолженность: итого» - резервы по
баланса сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строки 230+240, графа 4 → «Дебиторская задолженность: итого» - резервы по
баланса сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строка 230, графа 3 баланса → «Дебиторская задолженность: долгосрочная – всего» -
резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строка 230, графа 4 баланса → «Дебиторская задолженность: долгосрочная – всего» -
резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строка 240, графа 3 баланса → «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» -
резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строка 240, графа 4 баланса → «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» -
резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строки 510+610+620, графа → «Кредиторская задолженность: итого», графа 3
3 баланса
Строки 510+610+620, графа → «Кредиторская задолженность: итого», графа 4
3 баланса
Строка 510, графа 3 баланса → «Кредиторская задолженность: долгосрочная», строки
«займы»+»кредиты», графа 3
Строка 510, графа 4 баланса → «Кредиторская задолженность: долгосрочная», строки
«займы»+»кредиты», графа 4
Строка 610, графа 3 баланса → «Кредиторская задолженность: краткосрочная», строки
«займы»+»кредиты», графа 3
Строка 610, графа 4 баланса → «Кредиторская задолженность: краткосрочная», строки
«займы»+»кредиты», графа 4
Строка 621, графа 3 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 3
Строка 621, графа 4 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 4
Строка 624, графа 3 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 3
Строка 624, графа 4 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 4
Раздел «Финансовые вложения»:
Строки 140+250, графа 3 → Итого – резервы под обесценение финансовых вложений
баланса (форма №3), графа 3
Строки 140+250, графа 4 → Итого – резервы под обесценение финансовых вложений
баланса (форма №3), графа 4
Раздел «Обеспечения»:
Строка 950, графы 3 и 4 → Обеспечения обязательств и платежей полученные, графы
баланса 3 и 4
Строка 950, графы 3 и 4 → Обеспечения обязательств и платежей выданные, графа 3
баланса. [13, c.178]
Взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу.
Резервы предстоящих расходов (данные предыдущего года), графы 4-5 формы №3 → Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]: резервов предстоящих расходов, графа 4 формы №5
Резервы предстоящих расходов (данные предыдущего года), графы 4-5 формы №3 → Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]: резервов, графа 3 формы №5. [13, c.179]
Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу:
Форма №2: Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки 020+030+040, графа 3 → Форма №5: Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», итого по элементам затрат, графа 3
Форма №2: Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки 020+030+040, графа 4 → Форма №5: Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», графа 4. [13, c.179]
Заполнение формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно рассмотреть на примере деятельности организации за 2004 год.
ЗАО «Лакомка» занимается производством кондитерских изделий. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год бухгалтер организации заполняет форму №5 следующим образом.
Раздел «Нематериальные активы». На начало 2004 года у ЗАО «Лакомка» НМА не было. В 2004 году организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость – 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер указывает в таблице по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие на конец отчетного периода».
Других нематериальных активов у ЗАО «Лакомка» нет, поэтому сумма 50 000 руб. должна быть отражена в аналогичных графах по итоговой строке 010 первой таблицы.
Бухгалтер ЗАО «Лакомка» учитывает амортизацию по товарному знаку на счете 05. Сумма амортизационных отчислений за отчетный год составила 5000 руб. Она указывается во второй таблице по строкам 050 и 051 в графе 4 «На конец отчетного периода».
Раздел «Основные средства». На балансе ЗАО «Лакомка» числятся основные средства с такой первоначальной стоимостью:
- здание производственного цеха – 2 900 000 руб.;
- здание офиса – 1 500 000 руб.;
производственное оборудование – 400 000 руб.
Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 первой таблицы по соответствующим строкам. При этом по строке «Здания» отражается сумма 4 400 000 руб. (2 900 000 руб. + 1 500 000 руб.)
В 2004 году организация приобрела автомобиль и компьютер. Их первоначальная стоимость (200 000 руб. и 30 000 руб.) отражается соответственно по строкам «Транспортные средства» и «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода.
По строке «Итого» приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:
- в графе 3 – 4 800 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб.);
- в графе 4 – 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.);
- в графе 6 – 5 030 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб. + 30 000 руб.).
Затем заполняется таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.