При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:
· счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
· счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
По строке «Обеспечения полученные – всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.
На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.
По строке «Имущество, находящееся в залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.
Как правило, связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.
По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».
На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.
По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.
2.10. Раздел «Государственная помощь»
Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:
· субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
· субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
· бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
· прочих форм.
По строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.
Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При этом необходимо отразить:
· принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
· операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
· операции по возврату средств бюджету.
ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:
1) метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
2) метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.
Таблица 2.10.1
Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
| Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) | Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения |
| 1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию (Д76 – К86) 2. Отражаются денежные средства по мере их ыактического получения организацией (Д51 – К76) 3. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д17, 08, 10, 41 и т.д. – К76) | — 1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств (Д51 – К86) 2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д07, 08, 10, 41 и т.д. – К86) |
Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.
Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.
1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов: Д86 – К98
2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на внереализационные доходы: Д98 – К91
3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51
Таблица 2.10.2
Порядок признания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
| Цель предоставления бюджетных средств | Порядок списания бюджетных средств | Бухгалтерские записи |
| Финансирование капитальных расходов | Списание производится: на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации; в течение периода признания расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации | Введение объекта в эксплуатацию: Д01 – К08; Д86 – К98 Насиление амортизации: Д20 – К02; Д98 – К91 |
| Финансирование текущих расходов | Списание производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены | Принятие материальных ценностей к учету: Д10 – К60; При оплате поставщикам: Д60 – К51; Д86 – К98 Начисление зарплаты: Д20 – К70; Д98 – К91 |
По строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.
1. Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)
3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51.
3. Пример заполнения формы №5
ООО «Призма» занимается производством хлебобулочных изделий.
Раздел «Нематериальные активы». На начало 2009 года у ООО «Призма» был один нематериальный актив — запатентованная технология производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента — 50 000 руб. В форме № 5 эта сумма отражается по строке 011 в графе 3 «Наличие на начало года» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».
В течение 2009 года организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость составила 40 000 руб. Эта сумма указывается по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие остатков на конец периода».
Затем заполняется итоговая строка 010. В ней указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2009 года (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04).
Во второй таблице раздела «Нематериальные активы» отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО «Призма» использует счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По патенту на начало 2009 года была начислена амортизация в размере 12 000 руб. (указывается в графе 3 таблицы). За отчетный год сумма начисленной амортизации составила по патенту — 6000 руб., а по товарному знаку — 3000 руб.
В графе 4 таблицы указываются суммы амортизации, начисленные по НМА на конец года:
* по патенту — 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);
* по товарному знаку — 3000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2009 года, указывается по строке 050 — 21 000 руб. (сальдо счета 05).
Раздел «Основные средства». В составе основных средств на балансе ООО «Призма» числятся здание пекарни (первоначальная стоимость — 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость — 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.
В течение 2009 года были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств — 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Другие виды основных средств» в графах 4 «Поступило» и 6 «Наличие на конец отчетного периода».
Затем заполняется строка «Итого». Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2009 года (конечное сальдо счета 01).