- показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» переименован в «Переоценка имущества» и теперь включается как в группировку «Увеличение капитала», так и в группу «Уменьшение капитала»
- статья «Результат от пересчета иностранных валют» исключена
- добавлена статья «Расходы (Доходы), относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала» соответственно в группы «Уменьшение капитала» и «Увеличение капитала»
-статьи, как «Дополнительный выпуск акций», «Увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций», «Реорганизация юридического лица», остались неизменными.
Второй раздел «Резервы» в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен. Он теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Данные приводятся за предшествующий и предыдущий год. Корректировки приводятся за счет изменения капитала за предыдущий год, чистой прибыли или иных факторов на 31.12 предыдущего года.
Добавлен третий раздел «Чистые активы». Чистые активы отражаются за 3 года. Стоимость чистых активов: это активы принимаемые к расчету – пассивы принимаемые к расчету. Величина чистых активов используется для оценки степени ликвидности организации, для определения суммы целевого финансирования поступлений в отчетном году из бюджета и внебюджетные фонды.
2.4 Формирование показателей к отчету о движении денежных средств (форма №4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнении работ, оказание услуг. В данной деятельности организация относит хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа имущества, участков, недвижимости, оборудования и т.д. Кроме того, сюда относятся строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.
Финансовая деятельность – получение займов, выпуск акций, размера акций и т.д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов.
В данной форме информация предоставляется как минимум за 2 года.
В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит показатели:
- группа «Поступило денежных средств - всего»: представляет собой оборота по Д счета учета денежных средств и К счета 62 и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности. Включает статьи, в том числе: «От продажи продукции, товаров работ и услуг», «Прочие поступления»: сумма штрафных санкций за неисполнение условий договоров, возврат денежных средств, не использованных подотчет сумм, возврат денежных средств персоналом организации, возмещение излишних сумм перечисленных налогов, сборов, взносов, а также возврат выданных авансов, поступление денежных средств в возмещение ущерба и др. Т.е. здесь отражаются по Д денежные средства по К 76, 75, 79, 91, 66, 67 и др. Здесь добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»
- группа «Направлено денежных средств - всего»: включает статьи: «На оплату товаров, работ, услуг» – оборот по Д 60, 76 К денежные средства, т.е. это общая сумма денежных средств на приобретение товарно-материальных ценностей; «На оплату труда»: Д 70 К денежные средства «На выплату процентов по долговым обязательствам»: Д 70, 75 К денежные средства; «На расчету по налогам и сборам» - Д 68, 69 К денежные средства; «На прочие выплаты, перечисления» – суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пени за просрочку платежа в бюджет, расходы будущих периодов и др.).
- группа «Чистые денежные средства от текущей деятельности» переименована, как «Результат денежных средств от текущей деятельности» - разность между суммой всех доходов от текущей деятельности и суммой всех расходов от текущей деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» включает показатели:
- группа «Поступило денежных средств-всего» включает статьи, в том числе «От продажи объектов основных средств и иного имущества», «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления». Статьи «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в одну «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».
- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направлено денежных средств-всего».
- группа «Результат денежных средств от инвестиционной деятельности» — разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности включает показатели:
- добавлена расшифровка к группе «Поступило денежных средств-всего» по статьям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников». Далее в эту группу входят еще ряд статей, таких как «Кредиты и займы», «Вклады участников», статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой статьи «Другие поступления»;
- добавлена расшифровка к группе «Направлено денежных средств-всего» по статье «Выплата дивидендов». В эту группу входят статьи: «Погашение кредитов и займов», «Прочие выплаты, перечисления».
- «Результат денежных средств от финансовой деятельности».
2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
В приложениях к бухгалтерскому балансу приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Структура преобразований представлена в таблице:
| Раздел Формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу | Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Нематериальные активы (с амортизацией) | 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Основные средства (с амортизацией) | 2. Основные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности | - |
| Расходы на НИОКР | 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Расходы на освоение природных ресурсов | - |
| Финансовые вложения | 3. Финансовые вложения 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений |
| Дебиторская и кредиторская задолженность | 5. Дебиторская и кредиторская задолженность 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность |
| Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) | 6. Затраты на производство |
| Обеспечения | 4. Запасы 4.1. Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге |
| Государственная помощь | 11. Государственная помощь |
| - | 8. Резервы под условные обязательства 9. Обеспечения обязательств |
2.6 Назначение и структура пояснительной записки
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации о финансовом положении. Пояснительная записка является важнейшей частью бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
Организация может самостоятельно выбрать структуру построения годового отчета, исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.
Ниже приведена модель построения Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации, включающая основные виды раскрываемой информации.