САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И РПАВА
Филиал в г.Хабаровске
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
«УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»
Выполнил: Исаев Э.Т.
Группа 322
Проверил: Дурова О.С.
Хабаровск 2004
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………3
1. Основная часть…………………………………………………………….4
1.1 Вступление………………………………………………………………….4
1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте…...5
1.3 Учет курсовой разницы…………………………………………………….7
1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
и операции по валютному счету…………………………………...................10
1.5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки………….17
1.6 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты …………..20
2. Комппютаризация валютных операций…………………………....23
Заключение…………………………………………………………………...31
Библиографический список………………………………………….…...33
ВВЕДЕНИЕ
В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций.
Учет валютных операций, для современной России, по праву занимает одно из ключевых мест в бухгалтерском учете. Наша страна находится на становлении нового курса экономической политики, курса ориентированного на тесное сотрудничество с зарубежными странами. Это так называемые рыночные отношения. В ходе этих отношений происходит постоянный процесс взаимодействия валют. Наша страна создала благоприятные условия для привлечения иностранного капитала. В связи с этим нужно уделить валютным операциям более пристальное внимание. В этом и заключается актуальность моей работы.
Задачи курсовой работы сводятся к следующему:
1) Ознакомление с основными действующими документами бухгалтерского учета валютных операций.
2) Показать процесс полного своевременного достоверного учета валютных операций.
3) Раскрытие отдельных моментов результатов валютных операций.
Целью моей работы, гармонически вытекающей из ее задач, является раскрытие всех вышеупомянутых вопросов.
1. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
1.1 Вступление
На территории РФ валютные операции осуществляются и регулируются на основании федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года за № 173 ФЗ и ПБУ 3/2000 называемого «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Минфином от 10 января 2000 года № 2Н. Для движения иностранной валюты в бухгалтерском учете предусмотрен счет 52. Это активный счет и он обобщает движение иностранной валюты, как на территории РФ, так и за ее пределами.
Для пересчета иностранной валюты в рублевый эквивалент согласно ПБУ 3/2000 используется официальный курс валют ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.
При изменении курса ЦБ РФ в текущем бухгалтерском учете определяют курсовую разницы. Они могут быть положительные и отрицательные.
Расчеты в иностранной валюте производятся с резидентами и нерезидентами.
1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении в учете курсовых ризниц.
Порядок оценки активов и обязательств организации в иностранной валюте установлен ПБУ «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности.
За дату предоставления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операций в иностранной валюте – это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором предприятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.
В пункте 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчисленную дату.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в пункте 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит, и принимаются к оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым, соблюдая принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
1.3 Учет курсовой разницы
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница возникающая по:
· Операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, или курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
· Операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализованные расходы. До 1 января 2000 года курсовые разницы могли зачисляться на прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода (в виде сальдо).
В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту 80 и дебиту счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные – обратными проводками.
Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течении года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).
С 1 января 2000 года и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы ли расходы». По дебиту этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебиту счета 83 и кредиту счетов учета расходов.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.