Стадия разработки- это перевод результатов научно- исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции, систем или услуг. К этой стадии относятся: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; проектирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономические для коммерческого производства; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
На стадии разработки субъекта, в некоторых случаях, может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить в будущем экономические выгоды. Например, создан бизнес- план, который предусматривает перевооружение фирмы в целях получения экономической выгоды и для этого необходимо получить финансирование и ресурсы. Для этого у организации есть финансирование и имеются субъекты способные и желающие финансировать этот план.
При создании нематериальной статьи в стадии разработки расходы отражаются следующим образом:
- произведены расходы на создание нематериального актива:
а) отпущены материалы в производство.
Дебет счета 8110 «Материалы» в основном производстве, 8311 «Материалы» во вспомогательном производстве
Кредит счета 1310-1317 «Материалы»
б) Начислена заработная плата работникам
Дебет 8112, 8312 « Оплата труда производственных рабочих»
Кредит 3350 « Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму отчислений об оплаты труда
Дебет 8113, 8313 «Отчисления от оплаты труда»
Кредит 3150 «социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»
Исчисляется себестоимость выполненных работ:
Дебет счетов 8110 «Основное производство»,
Кредит счетов 8111, 8112, 8113, 8114.
Дебет 8310 «Вспомогательное производство»
- произведенные расходы, до момента признания нематериальной статьи, отражены как незавершенное строительство:
Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»
Кредит счетов 8110 « Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство»
- с момента признания нематериальных активов определению и критериям признания:
Дебет счета 2735 «Прочие нематериальные активы»
Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»
2.3 Учет амортизации и обесценения нематериальных активов
В течение всего срока полезного использования нематериальные активы подвергаются моральному износу и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем амортизационных отчислений или тестирования на обесценение (МСФО- 36 «Обесценение активов»). Согласно требований МСФО 38 «Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклассификации в соответствии с требованиями МСФО 5 «Внеоборотные активы», удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».
Нематериальные активы могут иметь ограниченный срок полезного использования в течение, которого производятся амортизационные отчисления и признаются как расход кроме случаев. Когда оно может или должно быть включено в балансовую стоимость другого актива.
Если срок полезного использования неопределен, то амортизация на нематериальные активы не начисляются, однако в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» данные активы должны проверяться на обесценение не реже одного раза в год в конце отчетного периода. Для этого предприятие проводит проверку актива на предмет обесценения путем сравнения возмещенной суммы, определенной в соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов», с балансовой стоимостью с признанием любого превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой в качестве убытка от обесценения.
Тестирование на обесценение нематериальных активов с неограниченным сроком производится ежегодно в одно и тоже время.
Основными признаками для обесценения нематериальных активов являются:
а) внутренние
· Спад рыночной стоимости на данный вид нематериальных активов;
· Негативные экономические, законодательные, рыночные и другие изменения;
· Рыночные процентные ставки соответственно возмещаемая сумма;
· Прочие факторы влияющие на ставку дисконта.
б) внешние
· Моральное устаревание нематериального актива или его повреждения;
· Изменения в процессе эксплуатации (простой, планы по прекращению производства, планы по выбытию);
· Результаты использования хуже, чем ожидалось;
· Дорогая эксплуатация, непригодность к условиям.
На срок полезного использования нематериальных активов могут влиять следующие факторы:
могут влиять следующие факторы:
· Цель использования актива;
· Типичные жизненные циклы продукта актива;
· Техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание;
· Стабильность промышленности и рыночные колебания;
· Ожидаемые действия конкурентов;
· Уровень затрат на облуживание для поддержания актива;
· Период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, даты окончания срока действия соответствующей аренды;
· Зависимость срока полезного использования от других активов.
Применяемый метод начисления амортизации должен отражать схему потребления организацией экономических выгод от актива.
Для распределения амортизуемой стоимости актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться разнообразные методы начисления амортизации. Это методы включают прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный).
Начисление амортизации нематериальных активов определяется путем установленных методов в МСФО 16 «Основные средства», но используемый метод должен отражать модель потребления экономических выгод от использования активов. Если модель потребления экономических выгод определить невозможно, то применяется метод прямолинейного списания.
Период и метод начисления амортизации, могут пересматриваться на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезного использования актива значительно отличается от прежних оценок срока.
Амортизируемая стоимость определяется- «первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость».
Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:
1. Нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы.
2. Не существует активного рынка для данного вида нематериальных активов, в связи с чем:
а) ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок.
б) нет вероятности, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы активов.
Рынок считается активным, если:
· Товары на рынке однородные (рынок компьютерных программ);
· В любое время можно найти желающих вступить в сделку- продавцов и покупателей;
· Цены на покупаемые и продаваемые товары доступны для населения.
При начислении амортизации (обесценения) нематериальных активов делаются следующие бухгалтерские записи в зависимости от мест их использования:
Дебет 8415 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 2741-2745 «Амортизация нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов».
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции оказанию услуг», 7210 «административные расходы».
Кредит 2741-2745 «Амортизация нематериальных активов»
Дебет 7421 «Расходы от обесценения нематериальных активов»
Кредит 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов»
2.4 Учет списания и выбытия нематериальных активов
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии (если актив полностью амортизирован, продажа, обмен), либо в случае, когда в будущем не ожидается поступление экономических выгод от его использования.
Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они должны признаваться как доход или расходы в отчете о доходах и расходах.
При списании нематериальных активов, вследствие полностью начисленной амортизации производятся следующие бухгалтерские записи:
а) списана остаточная стоимость нематериальных активов
Дебет 7411 «Расходы от выбытия нематериальных активов»
Кредит 2730 «Прочие нематериальные активы» 5000
б) списана сумма ранее начисленной амортизации
Дебет 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов»,
Кредит 2730 «Прочие нематериальные активы» 26000
При реализации используемых в производственной деятельности нематериальных активов (программного обеспечения) производятся следующие бухгалтерские записи:
а) списывается остаточная стоимость
Дебет 7411 «Расходы от выбытия нематериальных активов» 28000
Кредит 2732 «Программное обеспечение»
б) списана сумма ранее накопленной амортизации
Дебет 2742 «Амортизация и обесценение программного обеспечения»
Кредит 2732 «Программное обеспечение», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов» 6500
в) на договорную стоимость
Дебет счета 1211 «Счета к получению»
Кредит 7211 «Доходы от выбытия нематериальных активов» 30000
г) на сумму НДС 12%
Дебет счета 1211 «Счета к получению»
Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 3600
д) в конце отчетного года:
-расходы списываются на уменьшение итогового дохода
Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)»