Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится, если это организации[43]:
· Открытые акционерные общества.
· Организации или индивидуальные предприниматели, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. (500 тыс. МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб. (200 тыс. МРОТ). Данные по объему выручки берутся из строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)» формы № 2 Отчет о прибылях и убытках.
· Кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные (фондовые) биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
· Государственные или муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб.
· Организации, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен иными федеральными законами. На сегодняшний день это финансово-промышленные группы, сельскохозяйственные кооперативы, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компаний паевых инвестиционных фондов, профессиональные объединения страховщиков.
В ЗАО МПК «Георгиевский» не проводится аудит т.к. мясокомбинат не отвечает ни одному из требований закона ни по форме организации, ни по выручке и объемам активов.
Очень важно проводить анализ и аудит доходов и расходов, т.к. конечная цель анализа прибыли состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и ее качество, как источника прироста капитала и выплаты дивидендов.
Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях[40].
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.
При определении количественного значения уровня существенности можно использовать абсолютные и относительные величины.
Абсолютная величина определяется как размер допустимой ошибки в установленной сумме, которая, по мнению аудиторской организации может считаться существенной вне зависимости от других обстоятельств.
Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
В данной курсовой работе был использован расчетный метод определения уровня существенности по абсолютной величине. Уровень существенности определяться как среднее арифметическое базовых показателей. Рассмотрим значение этих показателей.
Для определения уровня существенности по профессиональному мнению аудитора, были рассмотрены следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Расчет уровня существенности приведен в рабочем документе аудитора (Приложение 1).
Общий уровень существенности равен 840 тыс. руб. Заданный уровень существенности говорит о том, что существенными будут считаться ошибки, превышающие в сумме по всем статьям отчетности 840 тыс. руб. Другими словами это максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.
Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения».
Полностью устранить аудиторский риск невозможно, поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.
На уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:
1) масштаб бизнеса клиента (чем больше объем операций фирмы, тем шире должна использоваться ее бухгалтерская отчетность);
2) организационно-правовая форма собственности.
3) объемы и характер кредиторской задолженности.
Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный.
При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента. В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.
При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.
Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:
АР = НР х РК х РН, где
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (РН) – вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Величина риска необнаружения определяется по формуле: