7. Потери продукции в пределах норм естественной убыли.
8. Прочие затраты.
Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства;
10 «Материалы» – на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;
20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» и 3 «Промышленное производство» – на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг вспомогательных производств и машино–тракторного парка;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на суммы услуг прочих производств и хозяйств для растениеводства;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на балансовую стоимость зерновых, относимую на затраты растениеводства сверх норм естественной убыли;
Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» – на стоимость оприходованной основной и побочной продукции.
Кроме того, по кредиту субсчета 20/1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43,, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.
Также на счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» относятся потери продукции в пределах норм естественной убыли.
Аналитический учет затрат и выхода зерновой продукции в ООО «Палёнское» ведут в Книге учета затрат и выхода продукции (Приложение 22). В ней отражают объем работ в условных га, сумму затрат по установленным статьям, а также выход продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, например, за август 2009 г. под озимую пшеницу было списано оплаты труда с начислениями – 1274 ч или 339 521,07 руб., семян и посадочного материала – 3517 ц или 1019930 руб., ГСМ – 130994 руб., услуг автотранспорта – 13053,36 руб. Выход продукции составил 50094,1 ц по плановой себестоимости 14527289 руб. Итоговые обороты за месяц переносят в оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 по видам культур (Приложение 23). После сверки данных книги с другими регистрами данные переносятся в Главную книгу, которая ведется как и все регистры в ООО «Палёнское» вручную (Приложение 24).
Таблица 8 - Бухгалтерские записи по счету 20/1 по аналитическому субсчету «Озимая пшеница» на примере ООО «Палёнское» за август 2009 г.
| № п/п | Операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документы-основания для проводки |
| 1 | Начислена оплата труда с отчислениями работникам, занятым в производстве озимой пшеницы | 20/1 | 70, 69 | 339 521,07 | Табель учета рабочего времени, Лицевой счет, Бухгалтерская справка, Книга учета затрат и выхода продукции |
| 2 | Списана стоимость нефтепродуктов, израсходованных при производстве озимой пшеницы | 20/1 | 10/4 | 130 994 | Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции |
| 3 | Списаны мертвые отходы | 43 сторно | 20/1 сторно | 724 681 | Накладные, Ведомость учета готовой продукции |
| 4 | Списаны семена на сев озимой пшеницы | 20/1 | 10/8 | 1 019 930 | Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции |
| 5 | Отражены услуги автотранспорта | 20/1 | 23 | 130 513,26 | Бухгалтерская справка, Книга учета затрат и выхода продукции |
| 6 | Списаны гербициды под озимую пшеницу | 20/1 | 10/2 | 1720 277 | Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции |
| 7 | Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости | 43 | 20/1 | 14 527 289 | Накладные, Ведомость учета готовой продукции |
При окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) производят закрытие счета 20, субсчет 1 «Растениеводство». Перед закрытием счета 20/1 проводится проверка:
1. разграничения затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых периодов;
2. правильность списания затрат по погибшим посевам
3. правильность выхода основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной, используемых и неиспользуемых отходов.
Побочная продукция не калькулируется, ее вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу, которую списывают либо методом «красное сторно» или дополнительной записью. Сумма незавершенного производства в растениеводстве отражается как сальдо по счету 20/1 и должна соответствовать инвентарным ведомостям. В бухгалтерском балансе эта сумма отражается по строке 213, на конец 2009 г. она составила 20 800 тыс. руб.
Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг) [13].
Фактические затраты на производство продукции растениеводства и в частности зерновых можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 29,. Следовательно, к закрытию счета 20/1 «Растениеводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов растениеводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой – выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции – по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость продукции растениеводства ООО «Палёнское» в конце отчетного года доводят до уровня фактической.
Объектами калькуляции по зерновым в ООО «Палёнское» являются яровые зерновые, озимые зерновые и зернобобовые культуры.
Кроме того, необходимо помнить, что при исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике в ООО «Палёнское» применяют метод исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам.
Итак, объектами калькуляции по зерновым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы (в весе после доработки). Калькуляционная единица - 1 ц продукции, метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).
Для калькуляции зерновые необходимо перевести в полноценное зерно, используя данные о процентном содержании его в зерновых отходах. Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерновых отходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию зерновых, в нашем случае 29 858 тыс. руб., исключить стоимость соломы по установленным нормативам, то есть 88 тыс. руб. В нашем случае из общего количества полученного зерна 151 481 ц вычитаем 5 696 ц зерноотходов и солому, которую целиком отнесем на яровые зерновые, и исчислить себестоимость (таблица 9).
Себестоимость 1 ц продукции каждого вида определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на культуру, на массу зерна после очистки и сушки (таблица 10).
Наибольший объем в структуре затрат занимают затраты на производство яровых зерновых. Что касается статей затрат, то постоянные затраты по каждой культуре и в целом по растениеводству превышают переменные. В переменных затратах наибольший удельный вес имеют затраты на удобрения и средства защиты растений, а в постоянных – содержание основных средств.
Что касается себестоимости единицы продукции, то здесь наибольшую себестоимость имеет 1 ц. зернобобовые – 615,54 руб., в ООО «Палёнское» это сортовой горох. Самая низкая себестоимость у яровых зерновых – 258 руб./ц. В целом себестоимость одного центнера зерновых в ООО «Палёнское» составляет в 2009 году 290,5 руб./ц.
Таблица 9 – Калькулирование себестоимости зерновых ООО «Палёнское» за 2009 год, тыс. руб.