услуги транспортного цеха оформляются путевыми листами и ведомостями работы автопогрузчиков.
По учету затрат вспомогательных производств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» в октябре 2010 года была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств РУПСП «Птицефабрика «Дружба» за октябрь 2010 года
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Начислена амортизация основных средств вспомогательных цехов | 23 | 02 | 5 678 910 | Главная книга |
| Списаны материалы для нужд вспомогательных цехов | 23 | 10 | 35 690 320 | Главная книга |
| Начислена заработная плата работникам вспомогательных цехов | 23 | 70 | 22 925 430 | Главная книга |
Окончание таблицы 2.1
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Произведены отчисления в фонд социальной защиты от заработной платы работников вспомогательных цехов | 23 | 69 | 7 794 646 | Главная книга |
| Начислены страховые взносы Белгосстраху от заработной платы работников вспомогательных цехов | 23 | 76 | 123 797 | Главная книга |
| Отражается стоимость услуг сторонних организаций, оказанных вспомогательным цехам | 23 | 60 | 86 754 320 | Главная книга |
Примечание – Источник: собственная разработка
Для учета затрат каждого цеха вспомогательного производства в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» предназначена машинограмма «Затраты цеха вспомогательного производства», в которой отражаются обороты по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение А). Итоговые данные машинограммы «Затраты цеха вспомогательного производства» служат основанием для заполнения машинограммы «Журнал-ордер № 10» (Приложение Б).
В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. В сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Прямые затраты в незавершенном производстве исчисляются по укрупненным нормативам, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа [21, с. 292].
Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В бухгалтерии РУПСП «Птицефабрика «Дружба» исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств выполняют в машинограмме «Распределение услуг вспомогательных производств» (Приложение В).
Машинограмма «Распределение услуг вспомогательных производств» состоит из двух разделов:
1. Расчет фактической себестоимости услуг;
2. Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг.
В разделе 1 «Расчет фактической себестоимости услуг» машинограммы определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям.
В разделе 2 «Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг» записывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы, а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости, оказанных основным потребителям.
Данные машинограммы «Распределение услуг вспомогательных производств» служат основанием для записи сумм затрат в регистры аналитического учета затрат на производство.
По учету распределения затрат вспомогательных производств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» в октябре 2010 года была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету распределения затрат вспомогательных производств РУПСП «Птицефабрика «Дружба» за октябрь 2010 года
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Списаны затраты вспомогательных производств на затраты основного производства | 20 | 23 | 82 720 112 | Журнал-ордер № 10 |
| Списаны затраты вспомогательных производств на общепроизводственные расходы | 25 | 23 | 35 602 759 | Журнал-ордер № 10 |
| Списаны затраты вспомогательных производств на общехозяйственные расходы | 26 | 23 | 40 644 552 | Журнал-ордер № 10 |
Примечание – Источник: собственная разработка
Из данных таблицы 2.2 видно, что в РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» составляемая корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств, отвечает требованиям Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003г. №89, с изменениями и дополнениями от 11. 12. 2008 г. № 187.
2.2 Учет и распределение затрат обслуживающих хозяйств организаций
В РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут открываться следующие субсчета:
29 -1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;
29 -2 «Подсобные сельские хозяйства»;
29 -3 «Бытовое обслуживание»;
29 -4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;
29 -5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения»;
29 -6 «Содержание учреждений культуры»;
29 -7 «Содержание подразделений общественного питания».
Субсчет 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» предназначен для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.
Субсчет 29-2 «Подсобные сельские хозяйства» предназначен для учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.
Субсчет 29-3 «Бытовое обслуживание» предназначен для учета расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных, парикмахерских и других подразделений бытового обслуживания.
Субсчет 29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений» используется для учета затрат на содержание детских садов, яслей и яслей-садов, открытых при организациях.
Субсчет 29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения» предназначен для учета затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются также расходы на содержание туристических лагерей, стадионов, спортивных клубов.
Субсчет 29-6 «Содержание учреждений культуры» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации дворцов культуры, клубов.
Субсчет 29-7 «Содержание подразделений общественного питания» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и других) [21, с. 505].
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».