Доля меньшинства. При наличии доли меньшинства в консолидированной прибыли данные отчета о финансовых результатах рассчитываются в соответствии с требованиями ПБУ до статьи «Прибыль после налогообложения», точно так же, как и для отдельно взятых предприятий. Именно на этом этапе рассчитывается и вычитается часть доли меньшинства в прибыли и убытках дочерних предприятий.
Если в капитале дочернего предприятия имеется доля меньшинства только в форме обычных акций, то вопрос состоит в вычислении соответствующей части их прибыли после налогообложения, принадлежащей доле меньшинства. Когда же меньшинству принадлежит часть капитала в форме привилегированных акций, то расчет необходимо проводить в два этапа. Доля меньшинства (М,) в этом предприятии состоит из двух частей:
а) процент М, в капитале в форме привилегированных акций умножает дивиденд по привилегированным акциям за год;
б) процент М, в капитале в форме обычных акций умножает сальдо
прибыли за год. Поскольку доля меньшинства была удержана из прибыли после налогообложения, то учитывается только доля группы в последующих статьях.
Дивиденды и нераспределенная прибыль. Удержанный дивиденд является дивидендом только материнской фирмы. Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года отражает долю группы, включая прибыль дочерних предприятий только после приобретения. Таким образом запись по этой статье показывает, какая часть от объема прибыли за год учтена по счету 99 «Прибыли и убытки» материнской фирмой.
Как образец, показывающий структуру построения и последовательность расчетов на основании данных приложения 2, приводим отчет о финансовых результатах (табл. 1).
Таблица 1
Отчет о прибылях и убытках на 01.01.2008 г.
(тыс. руб.)
| Показатель | Код строки | Материнская фирма ОАО «УН» | Дочернее предприятие ЗАО «УВП» | Поправки | Консолидированный отчет | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 31891640 | 1088 286 | (511494) | 32 468432 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в том числе: | 020 | (22 195 349) | (950 610) | 427 775 | (22 718 184) | |
| Валовая прибыль | 029 | 96 966 291 | 137 676 | (83 719) | 9 750 248 | |
| Коммерческие расходы | 030 | (759 077) | (2 441) | (7 615 181) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) | 050 | 8 937 214 | 135 235 | (83 719) | 8 988 730 | |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 060 | 51602 | 51602 | |||
| Проценты к уплате | 070 | (19 725) | (19 725) | |||
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 197 928 | 9 000 | 206 928 | ||
| Прочие операционные доходы | 090 | 19 612 003 | 220 977 | (512 000) | 19 320 980 | |
| Прочие расходы | 100 | (21576 872) | (232 842) | 634 854 | (21 174 860) | |
| Прочие доходы | 120 | 546 924 | 15 127 | 652 051 | ||
| Капитализированный доход (отрицательный гудвилл) | 130 | (981608) 153 | (10 310) | 5 160 | 986 758 153 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050 + 060 - 070 + 080 + + 090-100+120-130) | 140 | 6 767 619 | 137 187 | (44 295) | 6 949 101 | |
| Отложенные налоговые активы | ||||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||||
| Текущий налог на прибыль | 150 | 1 748 152 | 36 523 | (5 705) | 1 778 970 | |
| Чистая прибыль | 190 | 5 019 467 | 93 441 | 500 000 | 5 162 908 | |
Сама процедура подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках очень сложна и требует пояснений.
1. Выручка от продажи товаров и услуг (за минусом НДС) ОАО «УН» и ЗАО «УВП» — 32 979 926 тыс. руб. (31 891 640 + 1 088 286), при этом внутригрупповая реализация — 511 494 тыс. руб. и именно она должна быть элиминирована из отчетности. Таким образом, объем реализации холдинга составит 32 468 432 тыс. руб.
2. Себестоимость реализованной продукции этими предприятиями составила 23 145 595 тыс. руб. (22 195 349 + 950 610), себестоимость продукции, используемой внутри группы, исключается — 427 775 тыс. руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции составит 22 718 184 тыс. руб. (32 145 959-427 776).
3. Валовая прибыль — 9 750 248 тыс. руб. (32 468 432 - 22 718 184).
4. Были аннулированы прочие операционные доходы — 512 тыс. руб.
5. Были аннулированы расходы — 634 854 тыс. руб., вызванные внутригрупповой реализацией основных средств и прочих материальных активов.
6. Уменьшены и внереализационные расходы на 5160 тыс. руб., связанные с налогами и сборами, относящимися на финансовый результат, так как в целом по консолидированной группе уменьшен объем реализации.
7. Соответственно был уменьшен и налог на прибыль на 44 259 тыс. руб.
8. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли к переносу в консолидированный баланс составила 5 162 908 тыс. руб.
Уменьшение объема продаж и затрат, связанных с внутригрупповой реализацией, имеет как общеэкономическое значение (исключение двойного счета), так и конкретную выгоду для холдинга (снижение налоговых платежей).
Произведенные расчеты и уточненная сумма нераспределенной прибыли позволяют сформировать консолидированный баланс на конец финансового года (приложение 2).
Первый и второй этапы консолидации балансов остаются почти без изменения, за исключением сумм амортизации отрицательного гудвилла (капитализированный доход) на 153 тыс. руб.: Д сч. 82 «Резервный капитал» и К сч. 99 «Прибыли и убытки» и переноса остатка суммы по невыплаченным дивидендам из раздела IV пассива баланса стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 6347 тыс. руб. в раздел V стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — 6347 тыс. руб. (Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 6347 тыс. руб.
Привлекает внимание эффект, возникающий на последующих этапах консолидированного учета.
Третий этап — увеличение консолидированной нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль в результате консолидации отчетов о прибылях и убытках двух предприятий увеличилась на 50 000 тыс руб. Такое увеличение является результатом следующих поправок к консолидированному балансу:
а) уменьшение задолженности по налогам в бюджет всех уровней
Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 10 865 тыс. руб.;
б) амортизация капитализированного дохода
Д сч. 82 «Резервный капитал»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 153 тыс. руб.;
в) учитывая то, что материнская фирма ОАО «УН» владеет 100% акций дочернего предприятия, то остаток 38 982 тыс. руб. (50 000 - 10 865 - 153) является не чем иным, как дебиторской задолженностью
в балансе материнской фирмы:
Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» — 38 982 тыс. руб.
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Четвертый этап — исключение из сводного баланса взаимной задолженности этих двух предприятий на 182 236 тыс. руб. (можно без проводок). Используя вышеприведенные поправки, составим по ним баланс (табл. 2).
Таблица 2
Поправочный баланс
| Статья | Код стр. | Поправки | ||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| I. Внеоборотные активы | ||||||
| Из них: | ||||||
| Инвестиции в дочерние общества | 141 | 1498 | ||||
| II. Оборотные активы | ||||||
| Из них: | ||||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 243 | 143 254 | ||||
| Баланс поправок | 144 752 | |||||
| Баланс | 290 | 23 613 508 | ||||
| III. Капитал и резервы | ||||||
| Из них: | ||||||
| Уставный капитал | 410 | 480 | ||||
| Добавочный капитал | 420 | 943 | ||||
| Резервы (капитализированный доход) | 430 | 153 | ||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 460 | 6 347 | ||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 470 | 50 000 | ||||
| IV. Краткосрочные обязательства | ||||||
| Из них: | ||||||
| Задолженность перед дочерними обществами | 623 | 182 236 | ||||
| Задолженность перед бюджетом | 626 | 10 865 | ||||
| Задолженность учредителям | 630 | 6 347 | ||||
| Баланс поправок | 144 752 | |||||
| Баланс | 2 361 508 | |||||
Таким образом, в третьей главе был рассмотрен порядок составления консолидированной отчетности на примере ОАО «УралНеруд»
В первой главе было рассмотрено понятие и сущность консолидированной отчетности, которая представляет собой отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовый результат за отчетный период. В настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным.