Цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы хозяйственных обществ.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.
По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает: консолидированный баланс (форма №1), консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2), консолидированный отчет о движении денежных средств, пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету, доклад руководства правления предприятий группы.
Также были изучены различия МСФО и российскими нормативными документами в вопросах консолидированной отчетности.
Во второй главе был рассмотрен порядок составления консолидированной отчетности. Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.
При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной организации. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются сначала постатейно и построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры собственно консолидирования.
Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств и исключение «промежуточных» результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.
Включение зависимых компаний в консолидированную бухгалтерскую отчетность концерна происходит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот же капитал - в роли собственного капитала дочерней компании, и возникает ситуация так называемого двойного счета. Чтобы этого не происходило, необходимо проводить консолидирование капиталов. Оно может реализовываться одним из двух методов: методом покупки (Purchasing, Erwerbsmethode) или методом слияния (Рooling of interest, interessenzusammenfuerungsmethode).
В третьей главе было рассмотрено составление консолидированной отчетности на примере компании «УралНеруд».
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». ПБУ 11 /2008. Утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.
5. Сводная консолидированная отчетность. Утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112.
6. Волков Д. JI. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. // СПб.: ИД С.-Петерб. гос. унта, 2008.
7. Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений // М.: Эксмо, 2008 г., - 452 с.
8. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность // М.: Финансы и статистика, 2008 г., - 240 с.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность // М.: Омега-Л, 2009 г. – 608 с.
10. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов // М.: Альпина публишерз, 2010г. – 436 с.
11. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник // М.: Инфра-М, 2008 г.,- 288 с.
12. Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие // М.: Эксмо, - 2009 г. – 320 с.
13. Куттер М. И, Уланова И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: Финансы и статистика, 2009 г. – 422 с.
14. Лупикова Е. М., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: КноРУС, 2010г. – 302 с.
15. МСФО-27 «Консолидированная финансовая отчетность».
16. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 // Альпина публишерз,- 2010 г. – 600 с.
17. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009.
18. Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие // М.: Дашков и Ко,- 2010 г. – 292 с.
19. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008 г. — 328 с.
20. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности // М.: Эксмо, - 2010 г. – 288 с.
21. Хенни ван Грюнинг Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство // М.: Весь мир,- 2008 г. – 344 с.
22. Суйц В. П. Консолидированная отчетность: Сравнительный анализ российских и зарубежных правил по составлению консолидированной отчетности / Главбух, 2009. № 4.- С. 27-36.
23. Пучкова С. И. Международные стандарты консолидированной отчетности / Бухгалтерский учет и налоги, 2009. № 4 – С. 29-36.
Вступительный консолидированный баланс
(тыс. руб.)
| АКТИВ | Код стр. | Балансы предприятий на 01.01.02 | Предварительный (сводный) баланс | Поправки | Консолидированный баланс ОАО «ММК» | |
| ОАО «ММК» | ЗАО «РМК» | на 01.01.08 | на 01.01.08 | |||
| I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) | ПО | 380 336 | 144 | 80 480 | 80 480 | |
| в том числе: организационные расходы | 111 | 144 | 80 480 | — | 80 480 | |
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) | 112 | 80 336 | — | 80 336 | 80 336 | |
| Основные средства (01, 02) | 120 | 9 303 914 | 7 326 | 9 311240 | — | 9 311240 |
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | — | — | |||
| здания, сооружения, машины и оборудования | 122 | 9 303 914 | — | 9 303 914 | — | 9 303 914 |
| незавершенное строительство (07, 08, 61) | 130 | 1 849 152 | 70 | 1 849 222 | — | 1 849 222 |
| Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) | 140 | 1 160 618 | 10 | 1160 628 1 | 1 160 628 | |
| в том числе: инвестиции в дочерние общества, из них в ЗАО «РМК» | 141 | 577 494 | 10 | 577 504 | 735 | 576 769 |
| инвестиции в зависимые общества | 142 | 2 796 | — | 2 796 | — | 2 796 |
| инвестиции в другие организации | 143 | 13 804 | — | 13 804 | — | 13 804 |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 144 | 217 009 | — | 217 009 | — | 217 009 |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | 349 515 | — | 349 515 | — | 349 515 |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 12 394 020 | 7 550 | 12 401570 | 735 | 12 400 835 |
| II. Оборотные активы Запасы | 210 | 1 821 186 | 28 080 | 1 849 266 | — | 1 849 266 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | 211 | 996 086 | 18 527 | 1014613 | — | 1014 613 |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) | 213 | 276 860 | 1 134 | 277 994 | — | 277 994 |
| затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) | 214 | 464 787 | — | 464 787 | — | 464 787 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) | 215 | 40 821 | 8 297 | 49 118 | — | 49 118 |
| _ товары отгруженные (45) | 216 | — | — | — | — | — |
| расходы будущих периодов (31) | 217 | 42 632 | 122 | 42 754 | — | 42 754 |
| прочие запасы и затраты | 218 | — | — | — | — | — |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 539 119 | 5 869 | 544 988 | — | 544 988 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | |||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 5 587 197 | 96 094 | 5 683 291 | 5 683 291 | |
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 241 | 2 978 357 | 63 332 | 3 041 689 | — | 3 041 689 |
| векселя к получению (62) | 242 | 465 617 | — | 465 617 | — | 465 617 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | 382 990 | 23 636 | 406 626 | 23 636 | 382 990 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам | ||||||
| в уставный капитал (75) | 244 | — | — | — | — | — |
| авансы выданные (61) | 245 | 238 569 | — | 238 569 | — | 238 569 |
| прочие дебиторы | 246 | 1 521 664 | 9 126 | 1 530 790 | — | 1 530 790 |
| Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) | 250 | 39 787 | 3 370 | 43 157 | — | 43 157 |
| в том числе: инвестиции в зависимые общества | 251 | — | — | — | — | — |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | — | — | — | — | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | 39 787 | 3 370 | 43 157 | — | 43 157 |
| Денежные средства | 260 | 340 939 | 1 | 340 940 | 340 940 | |
| в том числе: касса (50) | 261 | 734 | 1 | 735 | — | 735 |
| расчетные счета (51) | 262 | 1089 | — | 1089 | 1089 | |
| валютные счета (52) | 263 | 293 932 | — | 293 932 | 293 932 | |
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | 264 | 45 184 | — | 45 184 | 45 184 | |
| Прочие оборотные активы | 270 | — | — | — | — | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 8 328 228 | 133 414 | 8 461 642 | 23 636 | 8 438 006 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 20 722 248 | 140 964 | 20 863 212 | 24 371 | 20 838 841 |
| ПАССИВ | Код стр. | Балансы предприятий на 01.01.02 | Предварительный (сводный) баланс на 01.01.08 | Поправки | Консолидированный баланс ОАО «ММК» на 01.01.08 | |
| ОАО «ММК» | ЗАО «РМК» | |||||
| III. Капитал и резервы Уставный капитал (85) | 410 | 8 858 | 480 | 9 338 | 480 | 8 858 |
| Добавочный капитал (87) | 420 | 11216 027 | 941 | 11 216 968 | 941 | 11 216027 |
| Резервный капитал (86) | 430 | 2215 | 77 | 2 292 | (77) | 2215 |
| в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (гудвилл) | 431 | — | — | — | 763 | 763 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (гудвилл) | 432 | 2215 | 77 | 2 292 | — | 2 292 |
| Фонд социальной сферы (88) | 440 | 1 077 610 | — | 1 077 610 | — | 1 077 610 |
| Целевые финансирование и поступления (96) | 450 | 138 347 | — | 138 347 | — | 138 347 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 460 | — | 16 725 | 16 725 | 16 725 | — |
| Непокрытый убыток прошлых лет (88) | 465 | -633 689 | — | -633 689 | — | -633 689 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (88) | 470 | — | — | — | — | — |
| Непокрытый убыток отчетного года (88) | 475 | — | — | — | — | — |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 11809 368 | 18 223 | 11 827 591 | 17 460 | 11810131 |
| IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (92, 95)* | 510 | 359 294 | — | 359 294 | — | 359 294 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | 359 294 | 359 294 | ______ | 359 294 | |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | ---- | — | — | — | — |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 1227 813 | — | 1227 813 | 1227 813 | |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 1 587 107 | 1 587 107 | 1 587 107 | ||
| V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (90, 94) | 610 | 1445 281 | — | 1445 281 | — | 1445 281 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | 1238 781 | — | 1238 781 | — | 1238 781 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | 206 500 | _______ | 206 500 | ______ | 206 500 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 5 856 645 | 122 741 | 5 979 386 | — | 5 979 386 |
| в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 3 162 333 | 67 299 | 3 229 632 | — | 3 229 632 |
| векселя к уплате (60) | 622 | 347 418 | — | 347 418 | — | 347 418 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | 197 216 | — | 197 216 | 23 636 | 173 580 |
| по оплате труда (70) | 624 | 22 525 | — | 22 525 | — | 22 525 |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | 625 | 99 122 | 21376 | 120 498 | — | 120 498 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 75 860 | 12 061 | 87 921 | — | 87 921 |
| авансы полученные (64) | 627 | 586 723 | 18 278 | 60 499 | — | 60 499 |
| прочие кредиторы | 628 | 1 365 448 | 3 729 | 1 369 177 | — | 1 369 177 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | 13 432 | — | 13 432 | 16 725 | 30 157 |
| Доходы будущих периодов (83) | 640 | 10415 | — | 10415 | — | 10415 |
| Резервы предстоящих расходов (89) | 650 | — | — | — | — | — |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | — | — | — | — | — |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 7 325 773 | 122 741 | 7 448 514 | 6911 | 7 441 603 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 2 072 248 | 140 964 | 20 863 212 | 24 371 | 20 838 841 |