- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;
1.2 Классификация дебиторской задолженности
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям: по сроку платежа ее можно разделить на срочную, просроченную, безнадежную, находящуюся на забалансовом счете (Таблица 1.1)[1]; по причинам образования - на оправданную и неоправданную, по срокам ее образования – на краткосрочную и долгосрочную.
Таблица 1.1
Классификация дебиторской задолженности
по сроку платежа
| Задолженность | Сроки наступления | Особенности |
| Срочная | В пределах срока, установленного договором | Возникает в результате применения форм безналичных расчетов или как результат отсрочки платежа |
| Просроченная – сомнительная | Более срока, установленного договором | Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности |
| Безнадежная – истек срок исковой давности | Более 3 лет с момента окончания срока исполнения | Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете |
| Находящаяся на забалансовом счете | В течение 5 лет с момента списания | Цель – контроль над возможностью ее получения |
Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.
Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
- по которым истек установленный срок исковой давности;
- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
К оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. А к неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
2.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.
Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса».
Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.
В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.
В Таблице 2.1 представлены бухгалтерские проводки с подотчетными лицами.
Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражается остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет
Таблица 2.1
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Выданы работнику организации подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках | 71 | 50,51,52,55 |
| Выданы сотруднику обособленных структурных подразделений подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках | 71 | 79 |
| Возмещен работнику организации перерасход из кассы, с расчетных и других счетов в банках | 71 | 50,51,52,55 |
| Оплачены подотчетному лицу расходы, связанные с приобретением оборудования к установке, расходы, относимые к капитальным вложениям; расходы на приобретение материальных ценностей | 07,08,10,15,41 | 71 |
| Оплачены подотчетному лицу услуги сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности | 20,23,25,26,44 | 71 |
| Возвращены подотчетным лицом неиспользованные денежные средства | 50,51,52,55 | 71 |
| Оплачены подотчетным лицом расходы структурных подразделений организации | 79 | 71 |
| Оплачены подотчетным лицом расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с договором | 76 | 71 |
| Оплачены подотчетным лицом прочие операционные и внереализационные расходы | 91-2 | 71 |
работникам организации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией
расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
В Таблице 2.2 представлены бухгалтерские проводки с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании хозяйственного общества по дебету счета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам участников (учредителей). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Таблица 2.2
Бухгалтерский учет расчетов с учредителями
по вкладам в уставный капитал
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Определена задолженность учредителей в уставный капитал | 75 | 80 |
| Поступили денежные средства в кассу в счет оплаты выпущенных акций | 50 | 75 |
| Поступили денежные средства на расчетный счет в счет оплаты выпущенных акций | 51 | 75 |
| Поступили нематериальные активы в счет оплаты акций | 04 | 75 |
| Поступили векселя в счет оплаты акций | 58 | 75 |
| Поступили основные средства в счет оплаты акций | 01 | 75 |
| Поступило оборудование для установки в счет оплаты акций | 07 | 75 |
2.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками