Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Пути ее снижения и улучшения финансового состояния (стр. 5 из 6)

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности авансовые платежи: на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч руб. или 9,65 % от общей суммы задолженности, на конец года эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил:

2007 год - 6,8%

2008 год – 4,7%

2009 год – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения (Таблица 3.2)[3]: долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет, краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Из данных Таблицы 3.2 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(413+461+221+137)/1554*100%=79,3%, в том числе:

до 3-х месяцев 413/1554*100%=26,6%,

от 3-х до 6 месяцев 461/1554*100%=29,7%,

а всего от 1 до 6 месяцев (413+461)/1554*100%=56,2%,

от 6 до 9 месяцев 221/1554*100%=14,2%,

от 9 до 12 месяцев 137/1554*100%=8,8%.

Таблица 3.2

Дебиторская задолженность ООО «Компания Сибинвест»

на 01.01.2010 по срокам ее возникновения, тыс. руб.

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная кредиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого
	От 1 до 1,5 лет	От 1,5 до 2 лет	От 2 до 2,5 лет	Свыше 2,5 лет	До 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 9 мес.	От 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	293	371	84	62	810
Авансовые платежи	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	413	461	221	137	1554

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составил:

(150+110+62)/1554*100%=20,7%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет 150/1554*100%=9,7%,

от 1,5 до 2-х лет 110/1554*100%=7,1%,

от 2-х до 2,5 лет 62/1554*100%=4,0%.

Из Таблицы 3.2 видно, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (4,0% от общей суммы задолженности к 20,7 % от долгосрочной её части), все же ООО «Компания Сибинвест» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

ДР

К од = , (1)

ДЗ

где К од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента:

коэффициента оборачиваемости:

ДР

Од = П / (2)

ЗДк

где П – длительность периода;

ДР - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам (Таблица 3.3)[4]. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 3.3

Доля дебиторской задолженности в текущих активах

ООО «Компания Сибинвест», тыс. руб.

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
1-ый квартал 2009	299	4944	6,05
2-ой квартал 2009	352	5173	6,8
3-ий квартал 2009	442	5275	8,38
4-ый квартал 2009	581	6341	9,16

Из Таблицы 3.3 видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в 1-ом квартале она составила- 6,05%, во 2-ом квартале- 6,8%, в 3-ем квартале- 8,38% и 4-ом квартале – 9,16%.