Напомним, согласно ранее действовавшей Инструкции N 25н*(3) этот счет назывался "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в карточке учета средств и расчетов.
Так же как и при расчетах с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам, учет расчетов по принятым обязательствам осуществляется в соответствии с КОСГУ на счетах аналитического учета, открытых к счету 302 00 000.
Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по расчетам с поставщиками, произведенным за счет бюджетных средств и средств, полученных от внебюджетных источников, в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения.
Расчеты с поставщиками за счет бюджетных средств
Пример 1.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования на сумму 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Произведена предварительная оплата в размере 30% (26 550 руб.). После поступления оборудования и первичных документов произведена окончательная оплата.
Учреждение заключило договоры со сторонними организациями, осуществляющими доставку и монтаж оборудования. Стоимость услуг транспортной организации составила 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.), стоимость услуг организации, занимающейся монтажом оборудования, - 4 000 руб. (без НДС).
Оплата оборудования и услуг производилась за счет бюджетных средств.
После завершения монтажных работ и оформления акта приема-передачи оборудование оприходовано и введено в эксплуатацию. Оно отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 мес. и используется в деятельности, не облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете учреждения перечисленные операции будут отражены следующими проводками:
┌────────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬──────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Перечислен авансовый платеж за│1 206 19 560 │1 304 05 310│ 26 550 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражено поступление оборудования │1 106 01 310 │1 302 19 730│ 88 500 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Зачтен ранее перечисленный аванс │1 302 19 830 │1 206 19 660│ 26 550 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведен окончательный расчет за│1 302 19 830 │1 304 05 310│ 61 950 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по доставке│1 106 01 310 │1 302 05 730│ 4 720 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по монтажу│1 106 01 310 │1 302 09 730│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведена оплата транспортных услуг │1 302 05 830 │1 304 05 222│ 4 720 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведена оплата услуг по монтажу│1 302 09 830 │1 304 05 226│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Принято к учету оборудование по│1 101 06 310 │1 106 01 410│ 97 220 │
│сформированной стоимости (88 500 + 4 720│ │ │ │
│+ 4 000) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Начислена ежемесячная амортизация (97│1 401 01 271 │1 104 06 410│ 1 157,38 │
│220 руб. / 84 мес.) │ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┘
Из примера видно: в связи с тем, что оборудование используется в бюджетной деятельности, освобожденной от обложения НДС, суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, учитываются в первоначальной стоимости оборудования (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Расчеты с поставщиками за счет внебюджетных средств
При отражении в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретаемые за счет внебюджетных средств, у учреждения здравоохранения могут возникнуть следующие ситуации:
- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, которые не подлежат обложению (освобождены от обложения) НДС, и используются в этой деятельности;
- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от внебюджетных источников, облагаемых НДС, и используются в этих целях;
- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, и используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Иными словами, при возникновении этих ситуаций следует решить, как поступить с НДС. Если приносящая доход деятельность не облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в порядке, аналогичном рассмотренному в примере 1. Если внебюджетная деятельность облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиками, не учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а принимается к вычету при расчете с бюджетом по НДС.
Пример 2.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку ксерокса для оказания платных услуг физическим лицам. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение авансового платежа в размере 30% (1 770 руб., в том числе НДС - 270 руб.). Учреждение воспользовалось правом принятия к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате на основании выставленного поставщиком счета-фактуры. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи ксерокс поставлен на учет и введен в эксплуатацию. Оплата производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┐