Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.
3 Анализ банковской деятельности
Успешное развитие и надежность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависят от постановки в банках аналитической работы, позволяющей давать реальную и всестороннюю оценку достигнутым результатам деятельности банков, выявлять их сильные и слабые стороны, определять конкретные пути решения возникающих проблем. Анализ деятельности банка есть основа эффективного управления им, исходная база принятия управленческих решений на всех уровнях.
Анализ сопровождает выполнение большинства банковских операций, он помогает обеспечить доходность и ликвидность банка, выдержать конкуренцию, завоевать доверие вкладчиков. Поэтому изучение методов и приемов анализа деятельности банка, его клиентуры, форм организации аналитической работы в банке представляет собой важнейшее направление при подготовке современных банкиров.
Главной задачей анализа банковской деятельности является - анализ деятельности банков как по банку в целом, так и по отдельным направлениям.
1) Анализ собственных и привлеченных средств. Средства банка, которые он использует для финансирования активных операций, подразделяются на собственные и привлеченные.
Под собственными средствами следует понимать различные фонды, создаваемые банком для обеспечения его финансовой устойчивости, коммерческой и хозяйственной деятельности, а также полученную прибыль по результатам деятельности в текущем году и в прошлые годы. К привлеченным средствам относятся аккумулируемые банком на различных счетах клиентов денежные средства в виде депозитов либо специально приобретенные на денежном рынке в виде межбанковских займов, либо централизованных ресурсов. В целом по коммерческим банкам России на долю собственных средств приходится в среднем от 12 - 20% общей суммы средств, имеющихся у банков, а на долю привлеченных - 80 - 88%. Собственные средства банка представлены рядом фондов. К ним относятся уставный фонд; резервный фонд; специальные фонды; фонды экономического стимулирования; резервы, создаваемые на покрытие кредитных рисков и обесценение ценных бумаг; средства, направляемые на производственное и социальное развитие; курсовые разницы по валютным операциям банка. Кроме того, к собственным средствам банка относится прибыль текущего года, нераспределенная прибыль прошлых лет.
2) Анализ кредитной деятельности коммерческого банка. Кредитная деятельность коммерческого банка анализируется по следующим направлениям: движение кредитов, распределение кредитов по экономическим секторам, оценка обеспеченности ссуд, погашения и возвратности кредитов.
Анализ движения кредитов банка предполагает изучение финансовой отчетности, из которой можно определить удельный вес вновь выданных кредитов по отношению к остатку ссудной задолженности на конец отчетного периода, процент погашения кредитов за отчетный период, соотношение дебетовых и кредитовых оборотов, рост кредитных вложений за отчетный период, достаточность резерва на возможные потери по ссудам, размер просроченных процентов.
3) Анализ операций с ценными бумагами. Цели анализа — выявление наиболее перспективных вложений банка в ценные бумаги и улучшение качества инвестиций. Задачи анализа — определить эффективность вложений и их объемные характеристики. Доля и динамика каждого вида ценных бумаг в портфеле инвестиций банка показывает качество портфеля. Необходимым этапом в анализе является определение источников поступления ценных бумаг: их доля для портфеля инвестиций, приобретенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка; доля бумаг для брокерской деятельности (для перепродажи) за счет собственных и привлеченных средств; доля бумаг, приобретенных по поручению клиентов, за счет их средств. Затем рассматривается соотношение этих бумаг по формам, предусмотренным Временной инструкцией ЦБ РФ № 17 и выявляются причины отклонений. Особого внимания заслуживает анализ формирования и использования резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги.
4) Анализ операций в банке с векселями. Предмет анализа - вексельная политика банка, условия и положения о выпуске банковского векселя и положения о кредитовании, а также специальные формы отчетности, данные синтетического и аналитического учета, данные внесистемного учета.
Анализ пассивных вексельных операций банка включает выявление динамики удельного веса выпускаемых банком векселей в пассивах банка, а также доли банковских ссуд, предоставленных клиентам не денежными средствами, а в виде векселей. Важным является анализ сроков выпуска векселей и их фактического погашения, что говорит о способности банка ответить по своим обязательствам. Отношение векселей по срокам к общей их сумме говорит о политике банка в привлечении ресурсов на более длительные (как в нашем примере на следующей странице) или короткие сроки.
Для анализа качества операций по инкассированию векселей рассчитываются следующие показатели: отношение оплаченных в срок векселей ко всем оплаченным векселям; удельный вес неоплаченных в срок векселей; количество опротестованных векселей; доля опротестованных векселей в сумме всех подлежащих инкассированию векселей; комиссия по отношению к объему операций по инкассированию; чистая прибыль по отношению к объему операций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Внешний аудит как элемент банковского надзора. Иванов А. А.//Бухгалтерия и банки № 5, 2000 г.
2 Букэнан. Н. «Аудиторская фирма: роль и задачи». Журнал «Деньги и кредит». №7,2003 г.
3 Коробов Ю. И., Солдаткин В. И. Банковский портфель – 3 (книга банковского бухгалтера и аудитора) – М.: СОМИНТЭК, 2002 г.
4 Мамонова И. Д., Ширинская З. Г., Ольхова Р. Г. и др. Банковский аудит. В 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учёт, 2004 г.