При определении реального ущерба в части расходов, которые пострадавшее лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права, необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованными расчетами, доказательствами, в качестве которых могут быть предоставлены смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товара, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств. Размер упущенной выгоды (недополученного дохода) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. В частности, по требованию о возмещении убытков в виде недополученного дохода, причиненного недопоставкой сырья или комплектующих изделий, размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренных договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья или комплектующих изделий, транспортно-заготовительных расходов и др. затрат, в связи с производством готовых товаров. Если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.
В тоже время закон или договор могут предусматривать случаи, когда (п.1 ст. 394 ГК РФ) :
- может взыскана только неустойка, но не убытки,
- по выбору кредитора могут взысканы либо неустойка либо убытки,
- могут взысканы убытки в полной сумме сверх неустойки.
Соответственно этому различают такие виды неустоек:
- исключительная - может быть взыскана лишь неустойка,
- альтернативная – по выбору кредитора либо неустойка, либо убытки,
- зачетная – убытки могут быть взысканы но не в полной сумме, а лишь в части, не покрывшиеся неустойкой,
- штрафная – убытки взысканы в полной сумме сверх неустойки.
Неустойка (штраф, пеня) квалифицируется как штрафные санкции, независимо от их соотношения с убытками. Согласно п.2 ст. 330, 332, 333 ГК РФ: по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, т.е. кредитор вправе требовать уплаты неустойки и в том случае, когда ему не были причинены убытки нарушением исполнения обязательства (поэтому в договорной практике более распространено требование уплаты неустойки, а не возмещение убытков). Установленная законом неустойка называется законной, установленная договором – договорной.
Размер законной неустойки в случаях, когда закон этого не запрещает может быть увеличен соглашением сторон договора. Размер договорной неустойки законом не ограничен и определен только договором, однако, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна с последствиями нарушения обязательства, то суд в праве ее уменьшить.
Для обобщения расчетов по предъявленным должникам требованиям об уплате неустойки, предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». Суммы, предъявленных неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, не принимаются к бухгалтерскому учету до тех пор, пока они не будут признаны плательщиками или присуждены к уплате арбитражным судом.
Пример 1:
Предприятие получает неустойку от другой стороны за неисполнение обязательств по договорам. В учете делаются следующие записи:
1)Получено письменное признание претензии от другой стороны договора или вступившее в силу решение суда Д-т 63 К-т 80
2)Поступили денежные средства в уплату неустойки Д-т 51 К-т 63
начислен НДС Д-т 80 К-т 68
Пример 2:
Предприятие платит неустойку другой стороне:
1)Предприятие признало претензию другой стороны Д-т 80 К-т 76
2)Перечислены денежные средства в уплату неустойки Д-т 76 К-т 51
Пример 3:
Покупатель своевременно не оплатил полученные по договору поставки товары. Поставщик (кредитор) предъявили покупателю (должнику) претензию об уплате неустойки в сумме 200.000 руб., которую покупатель оплатил частично, перечислив в оплату неустойки 100.000руб. Поставщик обратился в суд с требованием о взыскании не оплаченной должником неустойки в сумме 100.000 руб. Судебным решением иск кредитора был снижен до 50.000 руб. Операции отражаются в бухгалтерском учете сторон следующим образом:
У поставщика (кредитора):
100.000 – поступившая сумма частично оплаченной неустойки
Д-т 51 К-т 63
100.000 – сумма неустойки, признанная должником, отражается в составе внереализационных доходов.
*В данном случае отражается только сумма оплаченная должником неустойки. Это связано с тем, что только в отношении этой части неустойки существуют первичные документы, подтверждающие факт признания претензии должником. Такими документами является платежное поручение, подписанное руководителем и бухгалтером должника или акцептованное ими платежное требование кредитора.
После обращения в суд и вынесения судебного решения кредитор производит начисление присужденной неустойки проводкой:
50.000 – сумма неустойки, присужденная судом, включена во внереализационные доходы кредитора Д-т 63 К-т 80
50.000 - получение присужденной неустойки кредитором Д-т 51 К-т 63
У покупателя (должника):
100.000 – оплачена (признана) часть предъявленной неустойки, включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 51
50.000 – сумма неустойки, присужденная судом включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 63
50.000 – произведена оплата присужденной кредитору неустойки
Д-т 63 К-т 51
Следует отметить, что если в бухгалтерии должника имеются первичные документы, подтверждающие факт признания предъявленной претензии, а у кредитора такие документы отсутствуют, то сумма неустойки, отнесенная на убытки должника, не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления.
*Признанная неустойка отражается в составе внереализационных доходов (расходов) независимо от того, были ли получены (уплачены) денежные средства в ее погашение.
*Уплаченная неустойка включается в состав внереализационных расходов в полном объеме и для целей налогообложения не корректируется.
*Права на возмещение НДС по уплаченной (взысканной) неустойке организации – должник не имеет.
Задача 1
Выписать доверенность на бланке типовой формы. Пояснить, как осуществляется контроль за выдачей доверенностей.
Согласно инструкции от 14.01.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», контроль осуществляется следующим образом:
1. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей выдаются должностным лицам предприятий, организаций и учреждений, на бланках типовой формы N М-2, согласно приложению N 1.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в данном предприятии (организации, учреждении), не допускается.
Доверенности подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) или лицами, ими на то уполномоченными. В тех случаях, когда бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, доверенности на получение товарно-материальных ценностей подписываются руководителем (заместителем руководителя) предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или лицами, ими на то уполномоченными.
Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководством и главным (старшим) бухгалтером предприятия, организации, учреждения, оформляется приказом.
2. Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.
В случаях, когда доверенное лицо должно получать требуемые товары, материалы или продукты в одном месте (с одного склада), но по нескольким нарядам, счетам и другим заменяющим их документам, ему может быть выдана одна доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех нарядов, счетов и других аналогичных документов или несколько доверенностей, если товарно-материальные ценности следует получать на нескольких складах.
3. Доверенности регистрируются бухгалтерией предприятия, организации, учреждения или централизованной бухгалтерией. В тех случаях, когда главным бухгалтером централизованной бухгалтерии право подписи доверенности предоставляется руководителю учетно-контрольной группы предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, регистрация доверенностей осуществляется учетно-контрольной группой.
При выписке доверенностей следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных ценностей, предусмотренный на оборотной стороне доверенности, заполняется в случаях, когда в документе на отпуск (соглашении и т.п.), указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и количества ценностей, подлежащих получению. Если же в указанных документах приводятся наименования и количества товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, перечень ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается.
Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.
4. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней.
Доверенности на получение товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, например, на систематическое получение продуктов питания для детских учреждений, допускается выдавать на весь календарный месяц.
По соглашению заинтересованных министерств (ведомств) этот срок может быть продлен, но не более чем на календарный квартал.