Анализ эффективности амортизационной политики организации (стр. 11 из 12)

Расчет амортизации нелинейным способом в целях налогообложения с учетом применения амортизационной премии представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4. – Амортизационные отчисления в целях налогообложения по Автогрейдеру ДЗ-122 ( с учетом амортизационной премии)

Период начисления	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца (руб.)
Январь 2011 г.	87780 ,00	2222220,00
Февраль 2011 г.	84444,36	2137775,64
Март 2011 г.	81235,47	2056540,17
Апрель 2011 г.	78148,53	1978391,64
Май 2011 г.	75178,88	1903212,76
Июнь 2011 г.	72322,08	1830890,68
Июль 2011 г.	69573,85	1761316,83
Август 2011 г.	66930,04	1694386,79
Сентябрь 2011 г.	64386,70	1630000,09
Октябрь 2011 г.	61940,00	1568060,09
Ноябрь 2011 г.	59586,28	1508473,81
Декабрь 2011 г.	57322,00	1451151,81

Далее, необходимо сравнить размеры амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и налогом с учетом применения премии и без ее применения.

Таблица 3.5. - Сравнение показателей начисления амортизации по автогрейдеру ДЗ-122 в целях бухгалтерского учета и налогообложения с учетом применения амортизационной премии в размере 30 % за 2011 год .

Период начисления	Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете	Расчет суммы амортизации для целей налогообложения с учетом применения амортизационной премии , рублей	Расчет суммы амортизации для целей налогообложения без применения амортизационной премии , рублей
Январь 2011 г.	78540,00	87780 ,00	125400,00
Февраль 2011 г.	76670,75	84444,36	120634,80
Март 2011 г.	74845,98	81235,47	116050,68
Апрель 2011 г.	73064,65	78148,53	111640,75
Май 2011 г.	71325,71	75178,88	107398,40
Июнь 2011 г.	69628,16	72322,08	103317,26
Июль 2011 г.	67971,01	69573,85	99391,21
Август 2011 г.	66353,30	66930,04	95614,34
Сентябрь 2011 г.	64774,09	64386,70	91981,00
Октябрь 2011 г.	63232,47	61940,00	88485,72
Ноябрь 2011 г.	61727,53	59586,28	85123,26
Декабрь 2011 .	60258,42	57322,00	81888,58

Из расчетов, приведенных в таблице 3.5. следует, что размер произведенных амортизационных отчислений за 2011 год в целях налогообложения отличается от тех же расчетов, которые были бы произведены, в случае применения амортизационной премии в ООО «Дорсервис». При использовании премии в январе 2011 года должно списаться единовременно 990000 рублей, при этом в бухгалтерском учете образуется временная налогооблагаемая разница, которая формирует в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство в размере 198000 рублей . Кроме того, применении амортизационной премии сумма амортизации в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, что также приведет к возникновению ОНО. При этом должна составляться запись :

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация по автогрейдеру ДЗ-122 за январь 2011 года в размере 78540 рублей

Дебет 77 Кредит 68 – Начислено отложенное налоговое обязательство в размере 198000 рублей

В феврале и последующих месяцах будут составляться следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация по автогрейдеру ДЗ-122 за февраль 2011 года в размере 76670,75 рублей

Дебет 68 Кредит 77 – Отражено ОНО в размере 1554,72 рублей (84444,36-76670,75)*20 % = 1554,72)

Погашение отложенного налогового обязательства должно отражаться записью: Дебет 77 Кредит 68 – погашено отложенное налоговое обязательство .

Таким образом, проведя анализ необходимости применения амортизационной премии, необходимо сделать вывод, что выполнение данной рекомендации эффективно бы сказалось на начислении амортизации по дорогостоящим объектам основных средств, поскольку от 10 до 30 % стоимости объекта списывается на расходы предприятия, что в дальнейшем уменьшит налог на прибыль .

Следует также отметить, что несовершенство амортизационной политики в ООО «Дорсервис» вызвано не только недостатками во внутренней системе управления отчислениями, но также связано и с амортизационной политикой , реализуемой на государственном уровне. От экономической политики государства, в том числе и амортизационной, зависит финансовое состояние предприятий. Рекомендуемые направления совершенствования амортизационной политики государства представлены на рисунке 3.3. Данная схема включает в себя рекомендации, разработанные в соответствии с результатами анализа действующего в исследуемой организации механизма начисления амортизации с учетом выявленных тенденций, а также пути совершенствования политики, предлагаемые в соответствии с направлениями налоговой реформы на 2011-2013 годы.

Рис.3.3 – Основные направления совершенствования амортизационной политики государства

Для формирования в стране эффективной амортизационной политики необходимо разрешить использование в налоговом учете методов исчисления, предусмотренных в бухгалтерском учете , а также установить одинаковый для целей как бухгалтерского , так и налогового учета , порядок формирования стоимости основных средств . Кроме того, для полного восстановления основных фондов , начисление амортизации следует проводить с первичной стоимости , а не с остаточной , для более полного восстановления основных фондов.

Правительством Российской Федерации были разработаны основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. При этом целью налоговой политики является устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как с точки зрения величины налоговых обязательств, так и сложности их исполнения. Для достижения поставленной цели предлагается реализовать набор мер по основным направлениям , одним из которых является и амортизационная политика. Реформа начисления амортизации пока еще не завершена так, как предусматривалось в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». В Кодексе закреплена возможность использования налогоплательщиками нелинейного метода начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а исходя из всей стоимости амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп. В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основан на физическом сроке службы того или иного объекта основных средств. Однако определение сроков полезного использования отдельных активов является очень сложной задачей, и при этом не во всех случаях физический срок службы объекта основных средств должен определять скорость отнесения его стоимости на расходы по налогу на прибыль организаций.

Также реформа начисления амортизации необходима, поскольку в использование нелинейного метода начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций в настоящее время сдерживается сохраняющимися различиями в подходах к учету основных средств в бухгалтерском и налоговом учете – в частности, пообъектный учет основных средств и определение их балансовой стоимости несмотря на использование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете, требуется исходя из требований к ведению бухгалтерского учета. В этой связи подходы к ведению бухгалтерского и налогового учета будут скорректированы таким образом, чтобы обеспечить необходимое единообразие.

Таким образом, предлагается в среднесрочной перспективе пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп. Вместе с тем реализация подобной реформы в силу ее масштабности и возможного существенного влияния на доходы бюджетов может занять несколько лет. Но тем не менее, предлагаемые правительством направления реформирования способствуют совершенствованию амортизационной политики на государственном уровень, а, следовательно, и на уровне организаций .

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что главными составляющими амортизационной политики предприятия должны стать ежегодная система переоценки основных фондов и начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных средств, система контроля за использованием основных средств, использование амортизационной премии для снижения налоговой нагрузки. Кроме того, в соответствии с направлениями налоговой политики на предстоящие периоды – пересмотр принципов построения амортизационных групп. Установление единого порядка формирования стоимости основных средств для целей как бухгалтерского, так и налогового учета позволит избежать возникновение налогооблагаемых разниц.