Анализ эффективности амортизационной политики организации (стр. 8 из 12)
В течение первого года эксплуатации автогрейдера ООО «Дорсервис» были сделаны следующие записи по начислению амортизации и отражению отложенных налоговых обязательств (Табл.2.5.):
Таблица 2.5. - Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 и отражение ОНО в течение 2011 г
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма , руб |
| Январь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 78540,00 |
| Отражено ОНО (( 125400-78540)*20%) | 68 | 77 | 9372,00 |
| Февраль 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 76670,75 |
| Отражено ОНО (120634,80-76670,75)*20%) | 68 | 77 | 8792,81 |
| Март 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 74845,98 |
| Отражено ОНО (116050,68-74845,98)*20% | 68 | 77 | 8240,94 |
| Апрель 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 73064,65 |
| Отражено ОНО (111640,75-73064,65)*20% | 68 | 77 | 7715,22 |
| Май 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 71325,71 |
| Отражено ОНО (107398,40-71325,71)*20% | 68 | 77 | 7214,54 |
| Июнь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 69628,16 |
| Отражено ОНО (103317,26-69628,16)*20% | 68 | 77 | 6737,82 |
| Июль 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 67971,01 |
| Отражено ОНО (99391,21-67971,01)*20% | 68 | 77 | 6284,04 |
| Август 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 66353,30 |
| Отражено ОНО (95614,34-66353,30)*20% | 68 | 77 | 5852,21 |
| Сентябрь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 64774,09 |
| Отражено ОНО (91981,00-64774,09)*20% | 68 | 77 | 5441,38 |
| Октябрь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 63232,47 |
| Отражено ОНО (88485,72-63232,47)*20% | 68 | 77 | 5050,65 |
| Ноябрь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 61727,53 |
| Отражено ОНО (85123,26-61727,53)*20% | 68 | 77 | 4679,15 |
| Декабрь 2011 года | |||
| Начислена амортизация | 20 | 02 | 60258,42 |
| Отражено ОНО (81888,58-60258,42)*20% | 68 | 77 | 4326,03 |
Аналогичные записи в бухгалтерском учете будут составляться и далее, с января 2012 года по август 2013 года. В сентябре 2013 года, когда размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете станет превышать размер отчислений для целей налогообложения , т.е. произойдет уменьшение отложенных налоговых обязательств (ОНО ), в бухгалтерском учете будет сделана запись :
Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за сентябрь 2011 года в размере 36335,62 рублей
Дебет 77 Кредит 68 – Уменьшено ОНО в размере 21,24 рубля ((36335,62-36229,43)*20%=21,24 рублей)
Аналогичные записи будут составляться ежемесячно вплоть до выбытия автогрейдера в декабре 2017 года, другими словами , до полного погашения отложенного налогового обязательства :
Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за декабрь 2017 г в размере 10636,81 рублей
Дебет 68 Кредит 77 – Погашено ОНО в размере 1120,76 рублей
((10636,81-5033,02)*20%=1120,76)
Необходимо отметить, что в целях уменьшения нагрузки по налогу на прибыль ООО «Дорсервис» не применяет амортизационную премию в размере 10-30% для различных амортизационных групп .
3.АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ООО «Дорсервис»
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Кроме того, амортизационная политика предприятия тесно связано с процессом определения маркетинговой политики компании. Другими словами, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования.
С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа начисления зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли.
- достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А —> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной;
- достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели);
- достижение минимальной величины прибыли и максимальной –амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации.
Традиционно при определении цели амортизации рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства.
Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает также свое влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу в двух направлениях ─ на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации на величину, которую можно исчислить по формуле:
(6)где ∆СК ─ общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации;
Аб – амортизация по бухгалтерскому учету;
Ан – амортизация по налоговому учету;
Снп – текущая ставка налога на прибыль;
Выражение (Ан – Аб) х Снп влияет на размер пассива баланса в следующих случаях:
- когда является отложенным налоговым обязательством (если Аб < Ан); - когда является уменьшением ранее начисленного налогового обязательства (если Аб > Ан), и при этом на соответствующую разницу в прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению.
В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса.
Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта.
Говоря о конкретном хозяйствующем субъекте, об ООО «Дорсервис» , то следует отметить, что общество для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка , являющийся по своей сути ускоренным способом . Применение методов ускоренной амортизации способствует возрастанию стимулирующей роли амортизации . Данные методы наиболее оптимальны в условиях рынка , поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений , что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств , что немаловажно для предприятий, особенно , если это касается молодых предприятий. За первые два года эксплуатации Автогрейдера, размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете равнялся 1448834,62 рублей , что составило приблизительно 44 % от всей стоимости объекта . Кроме того , ускоренная амортизация позволяет быстро восстанавливать свои финансовые активы , потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные . Однако в то же время политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цена реализации произведенной продукции. Опираясь на подходы, применяемые при определении величины прибыли, следует отметить, что применение метода уменьшаемого остатка характеризует третий подход, согласно которому достигается минимальная величина прибыли и максимальная –амортизации. При этом величина собственного капитала , влияющего на пассив баланса определяется по формуле (6) :