При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:
1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.
2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).
3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).
4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).
5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал.
Обязательства (внешние) организации - это задолженность организации, образовавшаяся в результате прошлых операций, расчёты по которой должны принести к оттоку активов, т.е. обязательства являются заёмными источниками имеющихся ресурсов. [7]
Капитал (внутренние обязательства)) организации - это те средства, которые получены от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала.
Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.
Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). [13]
Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве). Каждая статья баланса для облегчения местонахождения имеет свой порядковый номер и называется строкой.
Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:
Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит их нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.
Раздел 2 Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения об остатках материалов, НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям. Здесь же отражаются данные о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, наличие денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:
Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия - уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов [13].
Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:
Средства = Обязательства + Капитал
Средства организации представлены в активе бухгалтерского баланса, а обязательства и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения равна:
А = К + О = П,
где А - актив бухгалтерского баланса; П - пассив бухгалтерского баланса; К- капитал организации; О - обязательства организации.
Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию её собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, так как он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:
Капитал = Средства – Обязательства
Для отражения состояния средств, в балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец отчётного периода».
Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга) [Пашук Н.К, Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие): 2-е издание, переработанное и дополненное. – Тюмень, ТюмГУ, ИДПО, 2004.].
1.2. Виды бухгалтерских балансов
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.
1. По времени (функциональной роли) составления различают:
А) Вступительный (организационный) баланс составляется на момент создания организации. В нем отражается капитал, с которого начинается деятельность организации. Такой баланс показывает, с одной стороны, задолженность организации перед инвесторами (собственниками) по их доли в имуществе, с другой стороны, задолженность собственников перед организацией по обещанному в качестве вклада в уставный капитал имуществу.
Б) Операционные (текущие) балансы составляют периодически каждой организацией в течение всего времени ее существования. Их можно подразделить на промежуточные и заключительные — годовые. Перед составлением заключительного баланса, как правило, проводится инвентаризация всего имущества и обязательств организации, поэтому заключительный баланс более достоверен, чем промежуточные, которые по российскому законодательству составляются нарастающим итогом каждый месяц и представляются в соответствующие адреса каждый квартал, если иное не предусмотрено законодательством. Отчетным периодом считается год. [7]
В) Разделительный баланс формируют при разделении организации на несколько юридических лиц. Требования к разделительному балансу отражены в ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].
Г) Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта, составленный на основе данных заключительных балансов сливающихся организаций, и будет соединительным балансом.
Д) Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Как правило, санируемый баланс формируют с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организации. При этом некоторые статьи могут подвергаться уценке либо вообще не приниматься во внимание, если установлено, что их значение не соответствует действительности.
Е) Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Его обычно составляют на основе данных санируемого баланса и он отличается переоценкой статей баланса в соответствии с их реальной рыночной (реализационной) стоимостью. Некоторые статьи в таком балансе могут вообще отсутствовать (например, доходы и расходы будущих периодов). Согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определяется, каким образом оценить имущество и обязательства при полной или частичной ликвидации деятельности организации. [2]
2. По объему информации балансы подразделяются на:
А) Индивидуальный (отдельный) баланс отражает информацию о деятельности одной организации. Он составляется юридическим лицом.
Б) Сводный баланс формируется путем объединения отдельных заключительных балансов. Его составляют министерства и ведомства, суммируя соответствующие статьи отдельных балансов. Он служит, как правило, для статистического обобщения и не является балансом юридического лица [5].
В) Консолидированный баланс представляет собой баланс объединения (группы компаний), включающего в себя головную организацию (материнскую компанию) и одну или несколько дочерних и (или) зависимых компаний и не является балансом юридического лица. Но при этом он должен представить информацию о группе компаний как о единой хозяйствующей единице. В связи с этим характерной чертой, отличающей его от сводного баланса, является отсутствие внутрикорпоративных оборотов (происходит элиминирование, т.е. взаимное исключение статей). Часто в современном учете такой баланс называют сводным, но понятие «сводный баланс», применявшееся в социалистической экономике, стало использоваться гораздо реже.
3. По характеру деятельности организации балансы делятся на
А) балансы по основной деятельности
Б) балансы по не основной деятельности.
Такие балансы составляются, как правило, составляются для внутренней отчетности [6].
4. По полноте оценки (способу очистки) различаются:
А) в валюту баланса-брутто входят регулирующие статьи, основанные на так называемых контрарных счетах, т.е. такие статьи, с помощью которых определяется фактическая стоимость учетного объекта. Это, как правило, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, отклонения, наценки, оценочные резервы, суммы использованной прибыли. В настоящее время этот баланс применяется для аналитических целей.