Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения +
( - ) отложенные налоговые активы + ( - ) отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации, т. е. сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
Например, найдем рентабельность ОАО «Трубоинвест»:
Рентабельность = (184082)/3531381 = 0,052 руб. Предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию труб, имеет прибыли 5копеек, следовательно, ОАО «Трубоинвест» в 2008году убыточно.
2.3. Отчет об изменении капитала ( форма № 3 ).
Форма № 3 подается организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности.
Данный отчет содержит два раздела и справки о размере чистых активов и целевых средствах: раздел 1 «Изменение капитала» и раздел 2 «Резервы». Особенностью данного отчета является то, что в его первом разделе данные приводятся за три года - отчетный год и два предшествующих ему.
В 1ом разделе указываются остатки и изменения уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (убытка). Информация об остатках и изменениях капитала дает представление об источниках пополнения капитала, позволяет глубоко оценить финансовое положение организации или его неблагополучие (тенденции изменения капитала).
В разделе 2 "Резервы" отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование по каждому виду резервов, создаваемых организацией, за предыдущий и отчетный годы. При этом резервы сгруппированы следующим образом:
· образованные в соответствии с законодательством;
· образованные в соответствии с учредительными документами;
· оценочные;
· предстоящих расходов.
Подраздел "Оценочные резервы".
Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые были созданы предприятием. К ним относятся:
· резервы по сомнительной дебиторской задолженности;
· резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
· резервы под обесценение финансовых вложений.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов".
Предприятие имеет право создавать резервы, предназначенные для покрытия затрат, которые предстоят ей в будущем. К ним, в частности, относятся резервы:
· на предстоящую оплату отпусков работникам;
· на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;
· на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
· на ремонт основных средств.
Раздел "Справки".
Здесь предприятие указывает данные о стоимости ее чистых активов.
Сумма чистых активов - это показатель, оценивающий ликвидность организации. Он означает, какая стоимость имущества останется после погашения всех обязательств, включая целевое финансирование в некоммерческих организациях. При этом следует учитывать, что сумма чистых активов не должна быть меньше уставного капитала. В противном случае имущества будет недостаточно для погашения всех обязательств, возврата вкладов участника или выкупа акций у акционеров.
Следует помнить, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 рублей.
3. Отчет о движении денежных средств ( форма № 4 ).
В отчете о движении денежных средств по форме № 4 формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе..
Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
· 50 "Касса";
· 51 "Расчетные счета";
· 52 "Валютные счета";
· 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);
· 57 "Переводы в пути".
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации форма № 4 представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
3.Изменения, произошедшие в бухгалтерской отчетности в 2011 году
3.1Бухгалтерский баланса
Бухгалтерская отчетность в 2011 году претерпела существенные изменения. Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год.
ФНС России принимает бухгалтерскую отчетность в электронном виде только при использовании нового формата, утвержденного приказом ФНС России от 01 апреля 2011 г. № ММВ-7-6/245@. Отчетность по старым электронным форматам приниматься не будет.
Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н альтернативы этим бланкам не предусмотрено.
В балансе данные представляются не на конец отчетного периода, а:
- На отчетную дату текущего отчетного периода;
- На 31 декабря предыдущего года;
- На 31 декабря года, который ему предшествует (за 2 года).
Строки баланса не пронумерованы. В годовых отчетах, предоставляемых в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти в формах после графы «Наименование показателя» организация вводит графу «Код» в соответствии с Приложением № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
В бухгалтерском балансе произошли следующие изменения:
В разделе 1 «Внеоборотные активы» отсутствует статья «Незавершенное производство» (эта информация детализируется только в пояснениях).
Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.
Сумма показателей по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." статьи "Нематериальные активы" (1110) и "Результаты исследований и разработок"(1120) должна соответствовать показателю бухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы.
Суммы уценки нематериального актива в результате переоценки с 2011 года относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды объект дооценили и сумму дооценки отнесли на добавочный капитал, то на сумму уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал.
В названиях групп статей «Дебеторская задолженность» и «Финансовые вложения» изъяты слова «краткосрочные» и «долгосрочные»; нет детальных расшифровок запасов, дебеторской задолженности и кредиторской задолженности. Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией финансовых вложений. Данный элемент отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения свыше 12 месяцев.