Отсутствие на фирме резервов по сомнительным долгам приводит к тому, что ООО «Энергоремонт» в отдельные периоды несет существенные непредвиденные расходы, что приводит к неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительные долги выявляются в результате проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.
Если исходить из норм, изложенных в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, присоединять суммы резерва к финансовым результатам можно только в конце года, следующего за отчетным. Однако Инструкция по применению Плана счетов предусматривает присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. На основании п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетным является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В свою очередь, п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность организации составлять нарастающим итогом с начала года промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно и ежеквартально. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что Инструкция по применению Плана счетов допускает корректировку за счет финансовых результатов резервов по сомнительным долгам, созданных в предыдущих месяцах.
По мнению специалистов, это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и учетной политикой принять одинаковый порядок корректировки резерва.
В налоговом учете порядок формирования резервов по сомнительным долгам определен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ имеющаяся дебиторская задолженность признается сомнительным долгом, если одновременно удовлетворяет следующим критериям:
- возникла из договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Следовательно, как и для целей бухгалтерского учета, налоговый резерв по сомнительным долгам также можно сформировать по просроченным платежам населения за коммунальные услуги. Этот выбор следует отразить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Порядок расчета отчислений в резерв установлен п. 4 ст. 266 НК РФ:
- на последнее число отчетного (налогового) периода следует провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
- определить расчетную сумму отчислений в резерв (РСО) с учетом срока возникновения долга:
а) если срок возникновения задолженности свыше 90 календарных дней, то процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга составляет 100%;
б) если срок от 45 до 90 календарных дней (включительно), то процент отчислений в резерв - 50%;
в) если срок меньше 45 дней, то процент отчислений в резерв - 0;
- определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО), которая составляет не более 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода;
- сравнить расчетную и предельную суммы отчислений в резерв:
а) если РСО >= ПСО, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО;
б) если РСО < ПСО, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Согласно п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ определенная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ сомнительный долг можно считать безнадежным, если имеет место хотя бы одно из следующих оснований:
- истек срок исковой давности;
- обязательство должника прекращено:
а) ввиду невозможности его исполнения;
б) на основании акта государственного органа;
в) в связи с ликвидацией организации.
Если часть резерва осталась неиспользованной, то ее можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период (п. 5 ст. 266 НК РФ). При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода по следующим правилам:
- если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода;
- если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разницу нужно включить в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим возможности создания резервов по сомнительным долгам для ООО «Энергоремонт» (Приложения 9, 10, 11).
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по оказанным услугам по состоянию на 01.01.2010 была выявлена:
- задолженность в размере 27314 тыс.руб. - срок возникновения более 90 календарных дней;
- задолженность в размере 10570 тыс.руб. - срок возникновения более 180 календарных дней;
- задолженность в размере 2322 тыс.руб. - срок возникновения до 45 календарных дней.
В бухгалтерском учете все долги признаны сомнительными. Выручка от реализации за 2009 г. составила 381594 тыс. руб.
Определим РСО: 27314 x 100% + 10 570 x 100% = 37884 руб.
Определим ПСО: 381594 тыс. руб. x 10% = 38159,4тыс. руб.
Таким образом, в налоговом учете сумма резерва по состоянию на 01.01.2010 составит 38159,4 тыс. руб.
Создание резерва по сомнительным долгам создает возможность экономии по налогу на прибыль в сумме 7631,88 тыс. руб.
Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их, в связи этим основой управления дебиторской задолженностью ООО «Энергоремонт» должны стать мероприятия по предупреждению возникновения долгов и организации из взыскания.
3.3 Повышение рентабельности продукции за счет выпуска нового вида изделий
Показатель рентабельности продукции в 2009 году в сравнении с 2007 годом уменьшился на 14,27%. Соответственно, необходимо увеличивать рентабельность продукции за счет освоения нового вида деятельности – производство горизонтальных кожухотрубных водо-водяных подогревателей для систем отопления и горячего водоснабжения, состоящих из неразборных блоков-секций (корпусов - трубных систем), соединительных калачей и переходов. В действующих и проектируемых системах теплоснабжения все большее значение приобретают водо-водяные теплообменники. Это связано с тенденцией увеличения этажности зданий и усложнением гидравлических режимов работы городских тепловых сетей. Помимо обязательных в закрытых системах теплоснабжения подогревателей горячего водоснабжения все в большей мере в системах отопления взамен простейшего смесительного устройства - элеватора - используются подогреватели, обеспечивающие независимое присоединение этих систем к тепловым вводам. Если ещё несколько лет назад калориферы приточных вентиляционных систем, как правило, запитывались непосредственно сетевой теплофикационной водой, то в настоящее время все чаще используется независимое присоединение этих установок.
Такие решения повышают надежность работы систем теплоснабжения, исключают влияние на их работу различных аварийных ситуаций у абонентов, но существенно усложняют и удорожают схемы индивидуальных и центральных тепловых пунктов, увеличивают потребность в теплообменниках.
ООО «Энергоремонт» является единственным в регионе предприятием, выпускающим кожухотрубные подогреватели.
Основные особенности и отличия подогревателей состоят в следующем.
Секции соединены последовательно по трубному и межтрубному пространствам компактными камерами, что позволило ликвидировать зоны пониженного теплообмена, которые имелись в торцевых частях секций традиционно выпускаемых подогревателей.
Благодаря использованию профилированных латунных трубок и секторных опорных перегородок, достигнуто активное турбулентное движение потоков воды как в трубках, так и в межтрубном пространстве.
Простота устройства обеспечивает невысокую трудоемкость изготовления, монтажа и обслуживания, а также надежность в работе.
Стоимость подогревателей блочного типа и теплообменников с гладкими трубками и кольцами с опорными полками вполне сопоставимы с учетом разного количества требующихся секций при одинаковой теплопроизводительности. В системах теплоснабжения России должно применяться водо-водяное теплообменное оборудование, которое имеет высокий уровень тепловой эффективности, надежно и устойчиво в работе (включая и переменные режимы работы), ремонтопригодно (т.е. возможен ремонт и очистка трубного и межтрубного пространства силами собственного персонала с применением доступных материалов и стандартного инструмента), имеющее простую конструкцию и низкую цену. Этим требованиям соответствует новая серия водоподогревателей типа ПВВР.
Для небольших и локальных систем теплоснабжения и горячего водоснабжения, а также для систем, где отсутствует обработка воды, изношены тепловые сети, применение пластинчатых теплообменных аппаратов не может быть рекомендовано ни с технической, ни с экономической точки зрения, т.к. их стоимость значительно превышает стоимость кожухотрубных марки ПВВР и по основным наиболее важным показателям надежной эксплуатации они уступают кожухотрубным подогревателям.