· высокая скорость обращения средств;
· сравнительно высокая надежность расчетов;
· низкие трансакционные издержки на совершение расчетов и простота самих платежных трансакций.
Эти достоинства проявляются при одном непременном условии, когда данная форма расчетов обслуживает встречное движение необходимых обоим контрагентам товаров и услуг. В современной хозяйственной практике это условие часто нарушается. В обслуживаемый этой формой расчетов круг товаров включаются ненужные одному из контрагентов товары, и он вынужден реализовывать эти товары, увеличивая тем самым общие платежные трансакционные издержки. Такие трансакции принято называть бартерными операциями.
В условиях отсутствия у многих фирм достаточного количества реальных денежных средств широкое распространение получает вексельная форма расчетов.
В процессе предпринимательской деятельности предприятия может возникнуть такая ситуация, когда в результате недостатка финансовых ресурсов покупатель продукции не может сразу рассчитаться с поставщиком. В этом случае поставщик (продавец) предоставляет отсрочку платежа за свой товар и получает от покупателя не деньги, а вексель.
Вексель — ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство должника уплатить в установленный срок указанную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Основными участниками вексельной сделки являются векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю — сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный.
Простой вексель — это ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.
Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю), т.е. векселедатель обязуется произвести платеж лично.
Переводный вексель, или тратта,— это ценная бумага, содержащая приказ векселедержателя по отношению к плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.
Переводный вексель выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе участвуют три лица, и они имеют следующие названия:
векселедатель (трассант, кредитор) — лицо, выписавшее вексель и дающее приказ об его оплате;
плательщик (трассат, должник) по векселю — лицо, которому адресован приказ об оплате векселя;
получатель денег по векселю (ремитент) — лицо, предъявляющее вексель к оплате и получающее деньги по векселю.
Само название «переводный вексель» говорит о том, что обязательства векселедателя переводятся на плательщика.
Обязательство платежа по переводному векселю носит условный характер, т.е. трассант обязуется уплатить в случае, если плательщик не уплатит. Естественно, что для возникновения обязательств по переводному векселю ремитент должен вовремя представить его к акцепту и платежу, так как невыполнение этих условий может быть отнесено к его вине.
В ЗАО «ТК» «Каприз-М» для расчетов с поставщиками и заказчиками из рассмотренных выше форм безналичных расчетов используют платежное поручение.
3.2. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги в ЗАО «ТК» «Каприз-М» учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В качестве поставщиков и подрядчиков выступают индивидуальные предприниматели и организации.
Счет 60 является пассивным, но может выступать как активно-пассивный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по кредиту так и по дебиту. Данный счет кредитуется:
1. на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ;
2. на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) от покупателей.
По дебету счета 60, соответственно, отражаются:
1. уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, предварительные и другие платежи поставщикам;
2. начисление задолженности в пользу предприятия покупателям за проданную им продукцию.
К счету 60 субсчетов на предприятии не открывают.
При проведении расчетов зачастую одни и те же предприятия выступают и в качестве покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков). Так как у предприятия не всегда есть возможность рассчитаться со своими поставщиками денежными средствами. Поэтому с ними рассчитываются путем проведения взаиморасчетов.
Поскольку, поставщиком товаров, строительных материалов для осуществления деятельности является ООО «Балатеп - Москва», договор на поставку заключается. Товары, материалы поставляются по мере их необходимости и доставляются на предприятие работниками ЗАО «ТК» «Каприз-М».
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности в двух экземплярах, первый из которых предоставляется в течение 10 дней в бухгалтерию ЗАО «ТК» «Каприз-М» и дает право на возмещение из бюджета суммы НДС в уставном порядке. Второй экземпляр остается у поставщика. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.
Документом, подтверждающим оприходование ценностей от поставщиков, является товарная накладная, которая также выписывается поставщиком в двух экземплярах, один из которых отдается покупателю.
При осуществлении авансовых платежей в счет предстоящих поставок счета-фактуры выписываются поставщиками после поступления авансов на расчетный счет поставщиков. Выданные авансы учитываются на счете 60.
Оказание услуг сторонними организациями отражается в первичных документах в аналогичном порядке. При этом составляется акт приемки выполненных работ и соответствующая счет-фактура, выписываемые организацией-подрядчиком.
Получаемые от поставщиков счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок ЗАО «ТК» «Каприз-М». Цель ее ведения заключается в определении сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) из бюджета в соответствии с законом об НДС. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров.
Счета-фактуры служат основанием для оформления платежных поручений, которые в настоящее время оформляются в автоматизированной форме. Платежное поручение является основанием для перевода безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика со счета покупателя. Платежное поручение составляется в четырех экземплярах.
Рассмотрим порядок отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дт 08 Кт 60 - 9764,70 руб. - приобретено основное средство у поставщиков;
Дт 10/8 Кт 60 - 176791,56 руб. - начислена задолженность поставщикам за приобретенные строительные материалы;
Дт 10/3 Кт 60 - 1652,00 руб. - оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;
Дт 19 Кт 60 - 232740,6 руб. - Отражена сумма НДС по оказанным услугам;
Дт 26 Кт 60 - 4577,77руб. - начислена задолженность поставщикам за оказанные ими услуги для общезаводских нужд;
Дт 60 Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен взаимозачет задолженности;
Дт 60 Кт 51- 155973,30руб.- погашена с расчетного счета задолженность поставщикам;
Дт 60 Кт 79 - 100000,00руб. - погашена задолженность поставщикам за счет средств учредителей за купленную кабину.
В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по кредиту счета 60 учитываются в журнале-ордере №6, в котором совмещен аналитический и синтетический учет. Данный журнал-ордер ведется на типовом бланке. В конце месяца в журнале-ордере выводят остатки: по кредиту и дебиту.
После сверки с другими регистрами данные из журнала-ордера в установленном порядке переносится в Главную книгу.
Данные о кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с поставщиками, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
Исходя из вышесказанного, следует отметить, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется со значительными отступлениями от требований нормативных документов и, следовательно, нуждается в детализации и совершенствовании.
3.3. Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками
ЗАО «ТК» «Каприз-М» в результате своей производственно-хозяйственной деятельности выполняет строительные, строительно-монтажные, отделочные и другие виды ремонтных работ. Заказчиками являются ООО «Затишье», индивидуальные предприниматели и организации г. Москвы, Московской области.
Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет является активным, но может выступать как активно-пассивный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по дебиту, так и по кредиту. Сальдо по дебету отражает задолженность покупателей и заказчиков в пользу покупателя.