К счету 62, как и к счету 60, субсчетов на предприятии не открывают.
Все расчеты ЗАО «ТК» «Каприз-М» с заказчиками строятся на основании заключенных с ними договоров подряда, где указывают сроки и порядок работ, условия расчетов и платежей и т.п. В договоре также оговаривается размер предоплаты. После заключения договора составляется локальная смета предстоящих расходов на выполнение заказа. В ней описывают виды предстоящих работ, объем работ, а также указывают цену и общую стоимость в ценах 1984г., с перерасчетом в дальнейшем в текущие цены. В случае возникновения дополнительных работ, не учтенных локальной сметой договорная цена в ценах 1984 года и в текущих ценах, подлежит корректировке.
По окончании работ по договору подрядчик ЗАО «ТК» «Каприз-М» обязан сдать их заказчику по акту сдачи – приемки. Прием выполненных работ осуществляется, по уведомлению подрядчиком заказчика, представителями обеих сторон договора, о чем и составляется акт приемки-сдачи выполненных работ. В нем указывается наименование работ, объем, стоимость каждой работы, транспортные расходы, общая стоимость и т.п.
На основании акт приемки-сдачи выполненных работ выписывают счет-фактуру, по которой производится оплата заказа. Основной формой расчетов ЗАО «ТК» «Каприз-М» с покупателями и заказчиками является платежное поручение.
Сводным документом по всем покупателям и заказчиками является «Книга продаж». В ней указывают наименование покупателя, дату оплаты счет-фактуры и всего продаж с НДС. Целью ведения книги является определение суммы НДС по выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.
Рассмотрим порядок отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Дт 60 Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен взаимозачет задолженности;
Дт 51 Кт 62 - 410523,00 руб. - перечислены денежные средства на расчетный счет от заказчика за выполненную работу;
Дт 79 Кт 62 - 50000,00руб. - учредителем ЗАО «ТК» «Каприз-М» погашена задолженность за выполненные работы заказчику (ООО «Затишье»);
Дт 62 Кт 90 - 413899,00руб. - начислена задолженность заказчику за выполненные работы без учета НДС.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в разрезе каждого из них ведется в ведомости № 62 нетиповой формы на приспособленном бланке. Реестры форм 63 и 64, журнал-ордер № 11 на предприятии не ведутся. В конце месяца в ведомости выводят остатки по дебету.
После сверки с другими регистрами данные из ведомости в установленном порядке переносится в Главную книгу.
Данные о дебиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателями, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 во втором разделе «Оборотные активы».
Из вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется со значительными недостатками и, следовательно, нуждается в детализации и совершенствовании.
3.4. Организация контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль представляет собой контроль за деятельностью ЗАО «ТК» «Каприз-М», торговых отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований.
Цель внутреннего контроля — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний контроль проводят специалисты, работающие непосредственно в данной фирме.
Цель контроля расчетных операций — оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Протестируем основные моменты данного участка контроля на предприятии и сделаем выводы в таблице 5.
Таблица 5
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы |
| 1 | Проводится ли инвентаризация расчетов? | 1 раз в 6 мес. | Контроль присутствует |
| 2 | Проверяются ли сроки возникновения задолженности? | Выборочно | Возможны пропуски сроков исковой давности |
| 3 | Имеются ли акты сверки расчетов, и как регулярно проводится их анализ? | Акты сверки расчетов присутствуют, и, соответственно, анализируются | Внутренний контроль присутствует |
| 4 | Выявляются ли и анализируются причины неплатежей? | Да | Внутренний контроль присутствует |
На основе данного тестирования установлено, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям. Контроль расчетных операций проводится на должном уровне.
Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками. Осуществление контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками направлено, прежде всего, на выявление соблюдения договорной дисциплины о торговых поставках соответствующих материальных ресурсов и оказании необходимых услуг для осуществления деятельности. Для этого проверке непосредственно расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком предшествует изучение наличия договорных основ таких взаимоотношений, в ходе которого устанавливается соблюдение их правового режима, юридической обоснованности возникновения, наличие и правильность оформления договоров, а также наличие инвестиционных планов, проектно-сметной документации, титульных списков и другой необходимой документации.
После проверки указанных вопросов изучаются непосредственно расчетные операции сначала с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по соответствующему журналу-ордеру или машинограмме к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежным документам выявляются дата возникновения и характер каждой такой операции, обоснованность применения цен, тарифов и надбавок (скидок), своевременность и полнота оприходования материально-технических средств, своевременность и обоснованность предъявления претензий, и своевременность расчетов. При необходимости в ходе этой проверки или ревизии применяют контрольную инвентаризацию поступивших материальных ценностей, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов по оприходованию указанных ценностей, встречную сверку документов и записей в ревизуемом хозяйстве и у поставщика, опрос должностных лиц, их письменные объяснения и т.д. В ЗАО «ТК» «Каприз-М» данные мероприятия проводятся.
В любом случае надо обращать внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности поставщика, ее соответствие данным промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
При проверке расчетов с подрядчиками устанавливается соблюдение обусловленной договором подряда системы расчетов. Особой проверке следует подвергнуть обоснованность предъявленных к оплате сумм. При выдаче авансов подрядным организациям проверяют их обоснованность, размер, своевременность и полноту зачета при выполнении соответствующих услуг.
Общим требованием для проверки или ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками является обязательная проверка состояния их учета и сверка между ними и проверяемым хозяйством. Причем следует иметь в виду, что суммы претензионных требований к поставщикам и подрядчикам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), а на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае отражаются полностью суммы, предъявленные по счетам к оплате. На предприятии данная процедура проводится.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляется соблюдение сроков исковой давности, и в случае ее пропуска или нереальности тех или иных сумм они подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим в ходе ревизии или проверки необходимо выявить все такие суммы, для чего рекомендуется их выписать в отдельную ведомость, которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки. В ЗАО «ТК» «Каприз-М» данные мероприятия проводятся.
На заключительном этапе контроля указанных расчетов проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.
Контроль расчетов с покупателями и заказчиками. В системе указанных расчетов в организации превалируют расчеты по выполненным заказам, в связи, с чем на предприятии необходимо обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением работ и состоянием расчетов с заказчиками и другими покупателями. Особую роль при этом играет предварительный контроль за возникновением расчетных взаимоотношений с указанными организациями.
При проверке расчетов с заказчиками устанавливается соблюдение обусловленной договором подряда системы расчетов. Особой проверке подвергается обоснованность предъявленных к оплате сумм, ибо все еще нередки случаи, когда завышают объемы выполненных строительно-монтажных работ, неправильно применяют сметные цены и расценки, необоснованно включают в счета ряд расходов, осуществляемых за счет заказчиков. Практикуется контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ, проводится техническая экспертиза смет, справок и счетов организаций. При выдаче авансов заказчиками проверяют их обоснованность, размер, своевременность и полноту зачета при выполнении строительно-монтажных работ.