Займы, выданные работникам организации в данную строку не включаются, а отражаются в составе прочих доходах в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»
Данную строку заполняют организации, которые в отчетном или предыдущем году приобрели дочернее предприятие по договору купли-продажи. Данная операция отражается по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»
По данной строке отражается величина денежных средств, уплаченная за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, кроме финансовых вложений.
Однако платежи перечисленные по договору лизинга по данной строке не отражаются даже если имущество числится на балансе лизингополучателя и по истечении срока договора право собственности на это имущество переходит к лизингополучателю.
Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, векселей, облигаций, дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии).
Показатель строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Если для организации такие операции признаются основным видом деятельности, то они отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»
По этой строке отражается величина предоставленных займов другим организациям, которая равняется дебетовому обороту по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от инвестиционной деятельности, то есть необходимо сложить показатели строк 210-250 и вычесть из полученной величины сумму строк 280-310.
Если величина поступивших денежных средств от инвестиционной деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках.
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.). [9, с.137]
Отдельное раскрытие информации о денежных потоках как результата финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку это может быть полезным для прогнозирования будущих требований инвесторов к денежным потокам, поступающим предприятию. Примерами денежных потоков, проистекающих в результате финансовой деятельности, являются:
- денежные средства, поступающие от выпуска акций и других долевых инструментов;
- денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия;
- денежные средства, поступающие от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств, других краткосрочных или долгосрочных кредитов;
- денежные выплаты кредитных сумм;
- денежные выплаты со стороны арендатора с целью снижения чрезмерной задолженности, имеющей отношение к финансовой аренде. [1, с.55]
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
Данную строку заполняют акционерные общества, которые получали денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Это могут быть денежные средства, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, или суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).
Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.
Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»
По данной строке отражается сумма полученных кредитов от банков и других организаций. Показатель равняется дебетовому обороту по счету 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»
По данной строке в круглых скобках отражается величина погашенных кредитов и займов в отчетном и предыдущем периоде, без учета начисленных процентов.
Данный показатель формируется по дебетовому обороту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»
Данную строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от финансовой деятельности.
Если величина поступивших денежных средств от финансовой деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках.
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»
По данной строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации за отчетный и предыдущий период. Данный показатель рассчитывается как сумма «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».
Если показатель получится отрицательным, то он указывается в круглых скобках.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
Показатель данной строки рассчитывается следующим образом: «Остаток денежных средств на начало отчетного года» + (-) «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Полученный показатель должен равняться дебетовому остатку по счетам 50 «Касса» (за минусом сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», 55 «Специальные счета в банках».
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. В форме №4 показываются не все курсовые разницы, а только, возникшие по оплаченным доходам и расходам.
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»
Данную строку заполняют организации, у которых в отчетном или предыдущем периоде осуществлялось движение денежных средств в иностранной валюте.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Отражают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности, поскольку отчет составляется по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Так как в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались по курсу на дату совершения операций, полученная разница и показывается по этой строке. [4, с.139]
Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере организации
ООО «БЕРЕЗКА» занимается производством строительных материалов. Данные оборотно-сальдовой ведомости по итогам работы за 2008 г. представлены в Приложении 2.
На начало 2008 г. остаток денежных средств ООО «БЕРЕЗКА» - 793 380 руб. Данный показатель переносится из строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы № 4 за 2007 г.
Выручка от реализации строительных материалов и оказания сопутствующих услуг составила 19 109 000 руб. (то есть дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Данный показатель отражается по строке 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
За отчетный период денежные средства, направленные на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов составили 4 756 713 руб. и отражаются по строке 150 формы № 4. Величина данного показателя формируется как сумма дебетового оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета сумм по основным средствам и НМА), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» (2 917 613 - (112 000 – 50 000) + 2 057 100).
Величина денежных средств, направленная на выплату заработной платы работникам (дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»), составила 7 601 860 руб. и отражается по строке 160 «на оплату труда».