В 2008 году организацией ООО «БЕРЕЗКА» был получен кредит в размере 3 500 000 руб. Величина начисленных процентов составила 11 220 руб., данный показатель отражается по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».
Суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» составили 4486507 руб. Данная величина отражается по строке 180 «на расчеты по налогам и сборам».
По строке 190 «на прочие расходы» отражается сумма уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов от несчастных случаев на производстве, которая составила за отчетный период 1 320 000 руб.
Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности организации составили за 2008 г. 932 700 руб. (19 109 000 – (4 756 713 +7 601 860 + 11 220 + 4 486 507 + 1 320 000)).
В отчетном периоде организацией были приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 000 руб. и нематериальные активы на сумму 50 000 руб. Данные показатели суммируются и отражаются по строке 290 раздела «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - 162 000 руб.
За отчетный период чистые денежные средства от инвестиционной деятельности организации ООО «БЕРЕЗКА» составили –162 000 руб., показатель отрицательный и отражается в круглых скобках.
В 2008 году организация получила и полностью погасила кредит в сумме 3 500 000 руб., поэтому данная величина отражается по строке 420 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» и по строке 430 «Погашение займов и кредитов» (указывается в круглых скобках).
Чистые денежные средства от финансовой деятельности составили 0 руб. (3 500 000 – 3 500 000).
Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» равен 770 718 руб. (932 718 – 162 000 +0).
Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1 564 080 руб. (793 380 + 770 700). Данный показатель равняется показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (Приложение 3), значит форма № 4 заполнена правильно(Приложение 1).
Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО
В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее чем баланс и отчет о прибылях и убытках. [8, с.144]
Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 году МСФО «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996год. [4, с.128]
Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом Международной системой финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств»; целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления организацией текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые ею.
Информация о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена двумя методами:
- прямым, предполагающим непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;
- косвенным, основанным на корректировки величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.
С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
- из данных бухгалтерского учета;
- путем корректировки продаж и их себестоимости.
Прямой метод представления денежных потоков в форме №4 дает возможность оценить ликвидность организации, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.
В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Организация может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств.
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:
- восстанавливаются суммы амортизированных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
- исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков. [9, с.140]
Представление поток денежных средств по операционной деятельности
| Прямой метод | Косвенный метод |
| Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: 1. непосредственно из учетных регистров; 2. путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: 3. изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; 4. прочих неденежных статей; 5. прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью. | Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: 1. с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); 2. отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); 3. а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности |
Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.
Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.
Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, — это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.
Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Заключение
Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию пришли денежные средства в течении отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять происшедшие изменения в чистых активах организации, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организаций. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.