3.1 Учет приобретения финансовых вложений за плату
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.
Пример:
Организация в 2004 г. Приобретает на бирже через посредника акции ОАО «Газпром» на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Организация понесла затраты [1]по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе 90 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников | 101770 | 60 | 51 |
| 2 | Оприходованы ценные бумаги после полу- чения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС | 101770 | 58.1 | 60 |
Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.
Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащей налогообложению по пунктам 1-3 ст. 149 НК РФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
3.2 Учет приобретения финансовых вложений за счет привлечения заемных средств
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов. Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.
3.3 Учет приобретения финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации
Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, приобретения акций приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.
В качестве вкладов в уставный капитал могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.), передаваемые участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка обычно зафиксирована в учредительных документах организации.
Это положение соответсвует п. 6 ст. 66 ГК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-Ф3 «Об акционерных обществах» «… денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком».
Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются:
- решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада;
- акты приемки-передачи имущества и др.
Если вклад передается денежными средствами, приобретения финансовых вложений отражаются бухгалтерской проводкой:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Произведена частичная или полная оплата денежными средствами взноса в уставный капитал другого юридического лица | 76 | 51 (50, 52) |
| 2 | Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции в оценке по учредительным документам | 58.1 | 76 |
Если вклад передается неденежными средствами, например основным средством или нематериальным активом, то между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество было приобретено или числится у передающей стороны, может образоваться разница (т. е. будут иметь место прибыль и убыток). Эта разница в бухгалтерском учете будет отражаться в составе операционных доходов или расходов.
3.4 Учет приобретения финансовых вложений по договору дарения (безвозмездно)
Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРЦБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Источником информации о рыночных ценах может быть признана:
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;
- при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже;
- информация о международных биржевых котировках;
- котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.
По ценным бумагам, для которых организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной их стоимостью в случае безвозмездного получения будет сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Пример:
Организация получила по договору дарения акции. Их рыночная стоимость подтверждена письменно Московской фондовой биржей в размере 1200 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Приняты к учету безвозмездно полученные Финансовые вложения по рыночной стои- мости | 1200 | 58.1 | 98.2 |
| 2 | Отражена в составе внереализационных Доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей | 1200 | 98.2 | 91.1 |
3.5 Учет приобретения ценных бумаг по договору мены
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачей организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Пример:
Организация по договору мены передает в оплату акций партию товара себестоимостью 9000 руб. В обычных условиях она реализует такую же партию за 12000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отгружены товары по договору мены | 9000 | 45 | 41 |
| 2 | Приняты к учету акции, полученные по договору мены | 12000 | 58.1 | 60 |
После этого необходимо отразить выручку от продажи товаров, списать их себестоимость и начислить НДС.