· проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя, депозитные сертификаты и др.) включается в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.[3]
5. Учет предоставленных займов и доходов по ним
Займы могут выдавать юридические лица, как денежными средствами, так и имуществом.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество, определенное родовыми признаками. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.
Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты долга. Размер процентов обычно определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Гражданский кодекс предусматривает, что займы могут быть бездоходными. Во-первых, стороны могут договориться, что договор будет беспроцентным. Во-вторых, договор займа, по которому передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (ст. 809 ГК РФ).
У получающей заем стороны бухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием бухгалтерского счета 58 субсчет 3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».
Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Предоставлен заем или предоставлен заем, обеспеченный векселем | 58.3 | 51,50 |
Рассмотрим порядок выдачи займа имуществом. Организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.
Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.
Существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику имущества. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированны как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.
Пример:
Организация в марте 2004 г. Заключила договор займа с другой организацией сроком на 2 месяца. Заем выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.
В бухгалтерском учете заимодавца осуществляются бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита | 100000 | 58.3 | 41 (43,01,04,10 и др.) |
НДС, ранее предъявленный к вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можно трактировать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов (п. 35 ПБУ 19/02). Но если исходить из требований п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям | 18000 | 91.2 (58.3) | 68 |
При возврате займа:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене | 100000 | 41 | 58.3 |
В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Из примера видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т. е. 100 000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара взаймы | 18 000 | 68 | 91.1 (58.3) |
Это означает, что товары опять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной НДС» по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.
На данном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства заимодавца в сумме НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для заимодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.
Если в договоре предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.
[4] Начисленные по договору займа проценты являются операционным доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислены проценты по договору займа за соответствующий период | 76 | 91.1 |
| 2 | Начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями | 91.2 | 68 |
В целях налогообложения прибыли согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).
6. Учет вкладов по договору простого товарищества
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону целей. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).
Целями договора простого товарищества с участием юридических лиц могут быть:
1. предпринимательская – получение прибыли;
2. инвестиционная – осуществление капитальных вложений ( создание объекта, входящего в состав основных средств, урегулирование организационной деятельности по созданию акционерного общества);
3. инвестиционно-коммерческая - создание и совместная эксплуатация объекта капитальных вложений;
4. некоммерческая – любая другая цель.
При заключении заключения договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а так же деловая репутация и деловые связи.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.
Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметь только одну кассовую книгу, в которой отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.
Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество являются:
· возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;