Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения (стр. 7 из 12)

На увеличение материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции влияет также наличие сверхплановых возвратных отходов, которые могут быть реализованы или использованы для других целей. Сопоставление стоимости возвратных отходов по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья позволяет узнать то, на какую сумму увеличились материальные затраты.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Замена одного материала другим приводит как изменению не только количества потребленных материалов, но и их стоимости. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего и заменяемого материалов – на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать:

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 2.4.2., 2.4.3.

Таблица 2.4.2.

Материальные затраты на выпуск хлебобулочного изделия – Лаваш

Показатель	План			Фактически					Отклонение от плана, руб.
	Кг.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кг.	Цена, руб.		Сумма, руб.
Материал А
Отпущено в производство	1500	1600	1780	1550	1560		1798		+18
Отходы
- возвратные	150	400	60	170	400		68		+8
- безвозвратные	50	-	-	60	-		-		-
Расход на изделие	1300	-	1720	1320	-		1730		+10
Материал В	50	5000	250	-	-		-		-250
Материал С	-	-	-	60	4500		270		+270
Итого	-	-	1970	-	-		2000		+30

Таблица 2.4.3.

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат

на выпуск единицы хлебобулочного изделия лаваш

Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 – 1300) х 1600	+ 32
Снижение цены материала А	(1560 – 1600) х 1550	- 62
Увеличение возвратных отходов	(170 – 150) х (1600 – 400)	+ 24
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) х 1600	+ 16
Замена материала В материалом С
Изменение количества	(60 – 50) х 5000	+ 50
Изменение цены	(4500 – 5000) х 60	- 30
Итого	2000 – 1970	+ 30

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Факторный анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они отражают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа определяются динамика заработной платы на 1 рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы определяющие ее величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема выпуска продукции (

; изменением структуры производства (Уд_i) и изменением уровня затрат на отдельные изделия (УЗП_i). Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции (ТЕ_i) и среднечасовой заработной платой (ОТ_i).

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд заработной платы и анализируется зарплата в себестоимости отдельных изделий.

Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по анализу фонда зарплаты. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду оплаты труда. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, - определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей причины величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие ряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой технике, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 2.4.4).

Таблица 2.4.4.

Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции

Изделия	Объем выпуска продукции, тн.		Удельная трудоемкость, чел/час		Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	14,5	14,0	5,4	5,9
Хлеб бородинский	2691	2643	16,0	15,0	5,9	6,5
Лаваш	1046	1211	20,0	18,0	6,6	6,8
Батон нарезной	504	654	27,0	22,0	5,3	6,1
Итого:	7028	7180	-	-	-	-

Изделия	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПпл х УТЕпл х ОТпл	VВПф х УТЕпл х ОТпл	VВПф х УТЕф х ОТпл	VВПф х УТЕф х ОТф	Всего	В том числе
						VВП	УТЕ	ОТ
Хлеб белый	218	209	202	212	-6	-9	-7	10
Хлеб бородинский	254	250	234	258	4	-4	-16	24
Лаваш	138	160	144	148	10	22	-16	4
Батон нарезной	72	94	76	88	16	22	-18	12
Итого:	682	713	656	715	24	31	-57	50

Полученные результаты из таблиц 2.4.4. показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции и снижением ее трудоемкости. По изделиям «хлеб белый» и «хлеб бородинский» темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.