| Показатель | Значение |
| 1. Объем реализации, тыс. руб. | 43734 |
| 2. Переменные затраты, тыс. руб. | 23608 |
| 3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 2) | 20126 |
| 4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1) | 0,46 |
| 5. Постоянные затраты, тыс. руб. | 14050 |
| 6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 – стр. 4) | 6076 |
Значение порога безубыточности находится по формуле:
Порог безубыточности (руб.) = Прямые постоянные затраты / Доля валовой маржи в выручке
Порог безубыточности2007 (тыс. руб.) = 14050 / 0,473 = 29704 тыс. руб.
Порог безубыточности2008 (тыс. руб.) = 14050 / 0,46 = 30543 тыс. руб.
2) Запас финансовой прочности, тыс. руб.
Запас финансовой прочности предприятия рассчитывается по формуле:
Запас финансовой прочности = Выручка от реализации – Порог безубыточности
Запас финансовой прочности2007 (тыс. руб.) = 40786 – 29704 = 11082 тыс. руб.
Запас финансовой прочности2008 (тыс. руб.) = 43734 – 30543 = 13191 тыс. руб.
Сведем полученные значения в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Маржинальный анализ прибыли от реализации за 2007 – 2008 гг.
| Показатель | 2005г. | 2006г. | Отклонение (+, -) | Темпы роста, % |
| 1. Объем реализации, тыс. руб. | 40786 | 43734 | 2948 | 107,23 |
| 2. Переменные затраты, тыс. руб. | 21489 | 23608 | 2119 | 109,86 |
| 3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 2) | 19297 | 20126 | 829 | 104,30 |
| 4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1) | 0,473 | 0,46 | –0,013 | 97,25 |
| 5. Постоянные затраты, тыс. руб. | 14050 | 14050 | 0 | 100,00 |
| 6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 – стр. 4) | 5247 | 6076 | 829 | 115,80 |
| 7. Порог безубыточности, тыс. руб. | 29704 | 30543 | 839 | 102,82 |
| 8. Запас финансовой прочности, тыс. руб. | 11082 | 13191 | 2109 | 119,03 |
По представленным в табл. 2.5 аналитическим данным могут быть сделаны следующие выводы:
1) объем реализации (выручка) предприятия за 2008 г. возрос по сравнению с 2007 г. на 2948 тыс. руб. (темп роста показателя – 107,23%);
2) переменные затраты предприятия по сравнению с выручкой возрастают более быстрыми темпами – 109,86%, что означает, что ООО «Теплострой» для производства дополнительных объемов товарной продукции приходится вовлекать в оборот большее количество ресурсов, цена привлечения дополнительных единиц которых возрастает с объемом производства;
3) маржинальный доход предприятия (валовая маржа) возрастает, темпы ее роста по сравнению с предшествующим периодом составили 104,30%;
4) коэффициент валовой маржи, характеризующий ее удельный вес в выручке предприятия в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизился на 0,013 (2,75%);
5) постоянные затраты ООО «Теплострой» остались неизменными в сумме 14050 тыс. руб.;
6) прибыль от реализации, определяемая как разность между валовой маржой и постоянными затратами, возросла на 829 тыс. руб. (темп роста показателя – 115,80%);
7) порог безубыточности деятельности предприятия (характеризующий величину выручки, необходимой для покрытия суммарных затрат) возрос с 29704 тыс. руб. до 30543 тыс. руб. (т.е. на 839 тыс. руб.), что объясняется ростом объема переменных затрат предприятия, который сопровождает рост объема реализации товарной продукции;
8) запас финансовой прочности, характеризующий объем выручки, превышающий порог безубыточности, существенно возрос – на 2109 тыс. руб. (темп роста показателя – 119,03%).
Сделанные выводы определяют основную область поиска резервов для повышения прибыльности и рентабельности деятельности предприятия: это снижение переменных затрат предприятия, поскольку постоянные затраты в данном релевантном диапазоне не изменяются, а их удельный вес в выручке относительно невысок.
Подводя краткие итоги данной главы работы, можно сделать следующие ключевые выводы:
(а) несмотря на наличие у предприятия в отчетном периоде чистой прибыли, налицо ухудшение структуры финансовых результатов по сравнению с аналогичными периодами предшествующих лет;
(б) проведенный анализ финансовых результатов показывает, что наиболее серьезную для предприятия проблему представляют опережающие по сравнению с ростом выручки темпы роста себестоимости реализуемой продукции, работ и услуг.
Сказанное позволяет констатировать очень важный момент: испытывая определенные проблемы со снижением рентабельности деятельности, руководство и финансовые службы ООО «Теплострой» не имеют четкой программы действий по исправлению этой негативной тенденции.
Глава 3. Направления совершенствования учета финансовых результатов в ООО «Теплострой»
3.1 Предложения по совершенствованию учета финансовых результатов ООО «Теплострой»
Особенности признания доходов от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом в данных бухгалтерского учета изложены в п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001), где предусмотрена возможность выбора порядка признания доходов:
либо по мере выполнения этапов работ (оказания услуг, готовности отдельных частей продукции);
либо по мере окончания выполнения работ (услуг) в целом.
Конкретный порядок признания доходов от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом является элементом учетной политики. При этом учетной политикой разный порядок признания доходов от реализации может быть закреплен только в отношении работ (услуг, изделий), различных по характеру и условиям выполнения. Для работ (услуг, изделий), одинаковых по условиям изготовления и финансирования, применяются одинаковые методы признания доходов от реализации.
Доходы от реализации работ (услуг, изделий) могут признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности только в том случае, если эта готовность может быть достоверно определена, т.е. имеется акт о приемке работ (услуг) заказчиком или акт о передаче части готовой продукции.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организации, выполняющие работы (услуги) долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, для обобщения информации о доходах от выполнения законченных этапов работ (услуг), имеющих самостоятельное значение, могут использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В аналогичном порядке указанный счет может быть использован в том случае, если не предусмотрены этапы работ, но при этом в положениях учетной политики предусмотрено признание доходов по мере готовности.
Доходы от реализации выполненных работ (оказанных услуг) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Фактические затраты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), одновременно списываются по кредиту счета 20 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". В случае получения аванса (или частичной оплаты) он отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумма НДС в момент признания дохода отражается по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный и предъявленный заказчику на основании выставленного счета-фактуры".
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.
Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Из изложенного следует, что основанием для признания доходов в налоговом учете служат первичные и другие документы, подтверждающие получение дохода, при этом расчетные документы составляются в связи с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Реализацией согласно ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому.