Учет финансовых результатов в ООО Теплострой (стр. 15 из 17)

, (3.1)

где НР— норма распределения прибыли;

ВТР— внутренние темпы роста.

(3.2)

Для ООО «Теплострой» следует предложить следующий порядок распределения чистой прибыли:

- 15% - на формирование резервного капитала;

- 35% - на фонд потребления;

- 50%- фонд накопления.

При распределении прибыли предприятия в размере 35%- в фонд потребления, 50% - в фонд накопления, рентабельность собственного капитала увеличится на 1,6 пп. Внутренние темпы роста активов предприятия составят 1,6, т.е на 1,1 п.п. выше, чем при настоящей политике распределения прибыли.

Таким образом, предлагаемая схема распределения и использования прибыли ООО «Теплострой» значительно повысит эффективность формирования собственного капитала предприятия и повысит его рентабельность, при этом у ООО «Теплострой» появляется возможность за счет фонда накопления финансировать затраты на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий, НИОКР и т.д.

3.2 Подсчет резервов роста прибыли в результате совершенствования методики учета

Алгоритм расчета показателей по договорам подряда для отчета о прибылях и убытках можно представить следующим образом.

Шаг 1. Определяем, можно ли надежно оценить результат договора. Принимаем во внимание срок исполнения договора и учетную политику компании.

Шаг 2. Определяем на отчетную дату ожидания по договору (прибыль, убыток): из цены договора вычитаем затраты, фактически понесенные на отчетную дату, и будущие ожидаемые расходы. Если договор убыточный, убыток признаем сразу в полном объеме. Если договор прибыльный, прибыль признаем, исходя из процента завершенности.

Шаг 3. Производим расчет степени (процент) завершенности на отчетную дату в соответствии с учетной политикой (на основе доходов или расходов).

Шаг 4. Рассчитываем признаваемые суммы выручки (дохода) и расходов на отчетную дату (накопительный итог с момента начала договора).

Шаг 5. Признаем в отчете о прибылях и убытках на отчетную дату суммы выручки и расходов с учетом их размера, признанного в предыдущие отчетные периоды. Из результатов расчета, приведенного в шаге 4, вычитаем ранее признанные суммы.

Рассмотрим расчет финансового результата по договору подряда при различных методиках расчета степени завершенности на конкретном примере.

Строительная компания ООО «Теплострой» начала выполнение работ по договору подряда в 2009 г. Показатели за год, окончившийся 31 декабря 2010 г., будут следующими (млн руб.) (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Показатели за год

Фактические расходы, понесенные на отчетную дату	1500
Будущие ожидаемые расходы	1000
Работа, выполненная на отчетную дату	1800
Ожидаемая выручка от всего договора (общий объем работ)	3200
Выручка, признанная в форме N 2 в предыдущем 2009 году	1200
Расходы, признанные в форме N 2 в предыдущем 2009 году	950

Рассчитаем выручку и расходы, которые подлежат включению в отчет о прибылях и убытках компании по состоянию на 31 декабря 2010 г., в зависимости от метода оценки степени завершенности работ: на основе доходов и расходов.

Шаг 1. Договор выполняется второй год, результаты его могут быть надежно оценены.

Шаг 2. На отчетную дату 31 декабря 2010 г. (прибыль/убыток) исходя из цены договора (3200 млн руб.) ожидается, что:

- сумма расходов по договору составит 2500 млн руб. (1500 млн руб. (фактически понесенные) + 1000 млн руб. (будущие ожидаемые));

- финансовый результат на 31 декабря 2010 г. будет равен 700 млн руб. (3200 млн руб. - 2500 млн руб.), т.е. прибыль.

Договор прибыльный, следует признавать прибыль, исходя из степени (процента) завершенности работ.

Шаг 3. Расчет степени завершенности на 31 декабря 2010 г. с использованием двух методов (по доходам/расходам) выглядит следующим образом (табл. 3.2).

Шаги 4 и 5. Расчет сумм выручки и расходов на 31 декабря 2010 г. нарастающим итогом и определение их величины для отчета о прибылях и убытках за 2010 г. (с учетом ранее признанных (в 2009 г.) сумм) будут такими (табл. 3.3).

Таблица 3.2

Расчет степени завершенности

По доходам	По расходам
Объем выполненных на отчетную дату работ : Общий объем работ по договору	Фактически понесенные расходы : Общие затраты по договору (уже понесенные + будущие ожидаемые)
1800 млн руб. : 3200 млн руб. x 100% = 56,25%	1500 млн руб. : (1500 млн руб. + 1000 млн руб.) x 100% = 60%

Таблица 3.3

Расчет сумм выручки

Показатели	По доходам	По расходам
Выручка нарастающим итогом (накопительно)	1800 (3200 x 56,25%)	1920 (3200 x 60%)
Выручка, ранее признанная в форме N 2 за 2009 г.	(1200)	(1200)
Выручка, признаваемая в форме N 2 за отчетный 2010 г. (разница)	600 (1800 - 1200)	720 (1920 - 1200)
Расходы, признаваемые по проценту завершенности на 31 декабря 2010 г., - фактические + будущие (накопительно)	1406 [(1500 + 1000) x 56,25%]	1500 [(1500 + 1000) x 60%]
Расходы, ранее признанные в форме N 2 за 2009 г.	(950)	(950)
Расходы, признаваемые в форме N 2 за отчетный 2010 г. (разница)	456 (1406 - 950)	550 (1500 - 950)
Результат признается в форме N 2 за отчетный 2010 г. и равен прибыли	144 (600 - 456)	170 (720 - 550)

Если степень завершенности считается "по доходам", то признаваемый нарастающим итогом финансовый результат напрямую связан с этим показателем. По данным примера 1 в 2009 г. была признана прибыль 250 млн руб. (1200 млн руб. - 950 млн руб.), в 2010-м - 144 млн руб. (600 млн руб. - 456 млн руб.). В сумме признана прибыль 394 млн руб. (144 млн руб. + 250 млн руб.). Это составляет 56,25% предполагаемой прибыли по договору.

Если степень завершенности считается "по расходам", взаимосвязь та же. Признанная нарастающим итогом прибыль равна 420 млн руб. (250 млн руб. + 170 млн руб.), что составляет 60% общей прибыли по договору.

На следующем примере рассмотрим особенности учета малозавершенных и убыточных договоров.

Строительная компания ООО «Теплострой» начала выполнение работ по трем договорам подряда (A, B и C) в 2009 г. Все договоры начались в отчетном периоде. Ранее по ним в отчете о прибылях и убытках никакие показатели не признавались. Показатели за год, окончившийся 31 декабря 2009 г., будут следующими (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Показатели по малозавершенным договорам

Показатели	Договоры
	A	B	C
Цена договора	100	100	80
Фактически понесенные расходы на отчетную дату	40	2	75
Будущие ожидаемые расходы	30	58	25
Промежуточные счета, выставленные заказчику	15,6	-	67
Дата начала работ в 2009 г.	01.01	01.11	01.01
Процент завершенности работ (экспертный)	45	3	80

Согласно учетной политике прибыль по договорам подряда не признается, пока степень завершенности работ не достигнет 10%.

Определим, каким образом выручку, расходы и финансовый результат по всем трем договорам следует отразить в отчете о прибылях и убытках за 2009 г.

Договор B (малозавершенный).

Шаг 1. Выполнение договора только началось (степень завершенности - 3%), результаты его не могут быть надежно оценены. В форме N 2 признаются выручка, равная расходу; прибыль, равная 0 (2 млн руб. - 2 млн руб.).

Договоры A и C.

Совместим первые три шага расчетной процедуры и получим, что на отчетную дату 31 декабря 2009 г. по договору A ожидается доход, а по договору C – убыток (табл. 3.5)

Таблица 3.5

Расчет по договорам А и С

Показатели	Договоры
	A	C
Цена договора	100	80
Фактически понесенные расходы на 31.12.2009	(40)	(75)
Будущие ожидаемые расходы	(30)	(25)
Ожидаемый финансовый результат на 31.12.2009 (прибыль/убыток)	30	(20)

Шаги 4 и 5. По договору A (доходный) расход и доход признаются исходя из степени завершенности работ 45%.