1003 – использование среды КИС – систем баз данных.
1004 – взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.
1005 – особенности аудита малых предприятий.
1006 – аудит международных коммерческих банков.
1007 – общение с руководством клиента.
1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.
1009 – аудит с применением компьютеров.
1010 – учет экологических вопросов при аудите.
Понятие и виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Цель МСА 500 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений
В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.
Тесты средств контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.
Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.
Уместность – это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.
На мнение аудитора влияет:
– аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
– характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
– существенность проверяемой статьи или статей;
– предшествующий опыт;
– результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
– источники и достаточность имеющейся информации.
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:
Существование – подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
Права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
Возникновение – подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
Полнота – подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
Стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
Точное измерение – подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
Представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
По источникам доказательства делятся на полученные:
• от аудируемого лица – внутренние;
• из других источников – внешние.
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
• визуальные – результаты осмотра, наблюдения;
•документальные – информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;
• устные – полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;
4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:
1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:
• созданные третьими сторонами и находящиеся у них;
• созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
• созданные субъектом и находящиеся у него.
2. Наблюдение – изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
3. Запрос и подтверждение – поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
4. Подсчет – проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры – анализ значимых показателей и тенденций.
Заключение
Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.
На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:
• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
Список использованной литературы
1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – ИНФРА-М, 2001
2. Суворова С.П. – Международные стандарты аудита – Учебное пособие, 2007 г., 320 стр.
3. Слатецкая Н.Ю., Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости, №4, апрель 2004
4. Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности кредитных организаций по Международным стандартам аудита (МСА) // Внедрение МСФО в кредитной организации, №3 (13)/2005
5. Табалина С.А. Финансовые и бухгалтерские консультации №9, 2002