Финансовый отдел несет ответственность за:
· составление проекта бюджетов, основанных на стратегии развития Компании и собственном видении сложившейся ситуации;
· разработка нормативов;
· своевременный сбор информации о планах подразделений;
· составление Главного бюджета и бюджетов по ЦФО на основании собранной информации, увязанной со стратегией Компании;
· своевременное предоставление Главного бюджета, бюджетов по ЦФО и системы плановых нормативов в Бюджетный Комитет;
· ведение анализа отклонений фактического выполнения планов и воздействие на неблагоприятные моменты, мешающие выполнению бюджетов, обеспечение контроля;
· построение гибкого бюджета.
3. Анализ отклонений от бюджета, построение гибкого бюджета
Анализ отклонений проводится по всем статьям бюджета, по каждому Центру финансовой ответственности. Анализ по каждой отдельной статье необходим для выявления причин невыполнения планов по прибыли.
Для построения гибкого бюджета необходимо четкое деление расходов на постоянные и переменные. Постоянные остаются неизменными или корректируются с учетом инфляции. Переменные рассчитываются как функция от определенного показателя (объемы реализации или закупок, использованные человеко-часы определенных категорий работников, размеры складских площадей и т.д.). Корректировки производятся по окончанию каждого месяца до 3 числа, следующего месяца. Выполнение или невыполнение бюджетной статьи определяется лишь при сравнении фактических расходов с откорректированными планами, а не с первоначально запланированными расходами.
Кроме корректировки плановых показателей расходов, корректировке подвергаются плановые показатели товарных остатков на складе, товаров в пути, дебиторской и кредиторской задолженности. Перерасчет плановых значений данных балансовых показателей производится исходя из их плановой оборачиваемости. Принятие решений о выполнении или невыполнении планов можно осуществлять только при сравнении фактических данных с откорректированными. Также как и по расходам, все корректировки производятся до 3-го числа месяца, следующего за отчетным.
В результате анализа отклонений фактических значений показателей бюджета от запланированных, планы по месяцам могут быть пересмотрены решением Бюджетного Комитета для выполнения поставленных годовых планов (ключевых показателей) /10/. При систематическом невыполнении бюджетов (в течение 1 квартала) решением Бюджетного Комитета годовые планы могут быть изменены, а также пересмотрена стратегия.
Все предложения по предварительной корректировке значений бюджетных показателей на текущий месяц должны предоставляться руководителями ЦФО финансовому отделу на рассмотрение с 20 числа до конца текущего месяца. Затем предложения выносятся на рассмотрение Бюджетному Комитету и утверждение Совету Директоров. Корректировку можно считать действительной только после прохождения всех указанных выше процедур.
4.Практическая часть.
Исходные данные для составления бюджета:
- для производства продукции Р-48 используются два вида основных материалов Т-111 (ткань) и Ф-050 (фурнитура);
в штате состоят рабочие двух профессий – закройщики и швеи;
- трудовые нормы основных производственных рабочих остаются неизменными в течении всего года;
- используется повременная оплата труда;
- общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу включают переменную постоянную составляющие.
Цена реализации за единицу Р-48 – 392 руб.
План продаж (в единицах) – 27898 шт. Р-48.
Нормы расхода основных материалов на одно изделие Р-48:
Т-111 – 9 п.м. на 1 ед. Р-48;
Ф-050 – 10 шт. на 1 ед. Р-48
Таблица 1
Цены на материалы
| Вид материала | Предыдущий год | Следующий год |
| П.м. Т-111 (руб.) | 3,90 | 4,00 |
| Шт. Ф-050 (руб.) | 5,8 | 6,00 |
Нормы времени основных производственных рабочих: 0,25 и 3,75 ч на 1 ед. Р-48
Таблица 2
Трудовые расценки
| Предыдущий год | Следующий год | |
| Закройщики (руб. в 1 ч) | 24,00 | 25,00 |
| Швеи (руб. в 1 ч) | 29,00 | 30,00 |
Таблица 3
Данные для расчета себестоимости на год
| Переменные расходы | Постоянные расходы (руб.) | |
| Общепроизводственные расходы | 4,75 на 1 чел./час основных трудозатрат | 800000 |
| Общехозяйственные расходы | 0,685 на 1 руб. дохода | 70000 |
Таблица 4
Информация о запасах
| Запасы на начало следующего года | Планируемые запасы на конец следующего года | |
| Основные материалы: Т-111 в п.м. Ф-050 в шт. | 10000 12500 | 9000 11000 |
| Готовая продукция: Р-48 шт. | 2500 | 1500 |
Бюджет административных и коммерческих расходов принимается в сумме предыдущего отчетного периода – 2 075 920 руб.
Этап 1. Формирования бюджета продаж.
Таблица 5
Бюджет продаж на следующий год
| Наименование продукции | Цена продажи, руб. | Объем продаж | |
| единиц | Руб. | ||
| Р-48 | 392,00 | 27898 | 10936016 |
Этап 2. Формирование бюджета производства в натуральном выражении.
Таблица 6
Бюджет производства изделия Р-48 на следующий год, шт.
| Показатели | Продукция (шт.) |
| Бюджет продаж | 27898 |
| Запасы готовой продукции на конец периода (+) | 1500 |
| Запасы готовой продукции на начало периода (-) | 2500 |
| Бюджет производства | 26898 |
Этап 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении).
Таблица 7
Бюджет производственной потребности материалов на следующий год
| Показатели | Всего |
| Бюджет приобретения в натуральных измерителях: Т-111 (26898 ед. * 9 п.м.) Ф-050 (26898 ед. * 10 шт.) |
242082 268980 |
| Бюджет потребления, руб.: Использование запасов на начало периода Т-111 (3,90 руб. * 10000 м) Ф-050 (5,80 руб. * 12500 шт) | 39 000 72 500 |
| Бюджет потребления, руб. Использование из закупок планового периода Т-111 [4 руб. * (242082м. – 10000м.)] A-050 [6 руб. * (268980шт. – 12500шт.)] | 202082 1538880 |
| Итого, руб. | 1852462 |
Таблица 8
Бюджет приобретения основных материалов на следующий год
| Показатели | Т-111 | Ф-050 |
| Бюджет закупок материалов в натуральных измерителях: Необходимо для производства продукции Запасы на конец периода (+) | 242082 9 000 | 268980 11 000 |
| Всего запасов | 251082 | 279980 |
| Запасы на начало периода, (-) | 10 000 | 12 500 |
| Потребность в закупках материалов, ед. | 241082 | 267480 |
| Бюджет закупок, руб. Т-111 (241082 м. * 4 руб.) Ф-050 (267480 шт. * 6 руб.) | 964328 - | - 1604880 |
| Итого потребность в закупках материала | 2569208 | |
Этап 4. Формирование бюджета трудовых затрат основных рабочих.
Таблица 9
Бюджет рудовых затрат производственных рабочих на текущий год
| Показатели | Всего |
| Бюджет, час.: | |
| Закройщики (27898 шт. * 0,25 ч) | 6974,5 |
| Швеи (27898 шт. * 3,75 ч) | 104617,5 |
| Итого часов | 111592 |
| Бюджет, руб.: | |
| Закройщики (25 руб. * 6974,5ч.) | 174362,5 |
| Швеи (30 руб. * 104617,5ч.) | 3138525 |
| Итого, руб. | 3312887,5 |
Этап 5. Формирование бюджета общепроизводственных расходов.
Таблица 10
Бюджет общепроизводственных расходов на следующий год
| Показатели | Сумма (руб.) |
| Переменные ОПР: затраты материалов заработная плата руководителей и служащих электроэнергия и др. | 120 000 310 000 230 000 290 000 |
| Итого переменных ОПР | 950 000 |
| Постоянные ОПР: амортизация и др. | 250 000 550 000 |
| Итого постоянных ОПР | 800 000 |
| Общая сумма ОПР | 1 750 000 |
Этап 6. Формирование бюджета себестоимости продукции, готовой к реализации.
Таблица 11
Плановая калькуляция себестоимости единицы готовой продукции
Р-48 на следующий год