В соответствии с Положением бухгалтерского учета к малоценным и быстро изнашивающимся предметам относятся предметы, стоимостью до 30 базовых величин независимо от срока эксплуатации и сроком эксплуатации до 1 года независимо от стоимости. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.
В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются в составе запасов по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) с выделением справочно без включения в итог баланса первоначальной стоимости и износа.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) МБП складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Бухгалтерия предприятия при учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов обязана обеспечить:
- их своевременное и полное оприходование и расчеты с поставщиками;
- контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов по материально ответственным лицам и в местах их эксплуатации;
- выявление фактической себестоимости по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
- контроль за соблюдением нормативных сроков их службы;
- правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- своевременное и правильное оформление пришедших в негодность (изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды и хозяйственного инвентаря.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов уделяют большое внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, законности и целесообразности их использования, своевременному установлению сверхнормативных и неиспользуемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, правильности оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию, правильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Основными задачами инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов являются:
• проверка правильности отнесения поступивших ценностей к малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
• проверка наличия и состояния складских помещений и кладовых для нормальных условий хранения и функционирования в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• проверка состояния аналитического учета;
• поверка закрепления малоценных и быстроизнашивающихся предметов за материально ответственными лицами;
• проверка соблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;
• проверка правильности оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• проверка правильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
• проверка своевременности и полноты инвентаризаций малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Основными источниками аудита являются первичные документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, копии чеков), книги (карточки) складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов, производственные отчеты, машинограммы, бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально ответственных и должностных лиц.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо определить правильность отнесения поступивших ценностей к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В процессе инвентаризации необходимо проверить, не приобретались ли предметы, не нужные для эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, расчеты по определению запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах в соответствии с действующими нормами расхода, запасов, списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете (обычно в журнале учета поступивших грузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет на проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент малоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации о выполнении договорных обязательств позволяет выявить поставщиков, нарушавших условия договора.
При проверке полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяют соответствие данных первичных документов на оприходование данным аналитического учета, синтетического учета.
Данные первичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов, производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются с журналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой, балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильность их оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Выборочным путем проверяется соответствие данных первичных документов данным, отраженным в учетных регистрах.
Проверяя соблюдение условий, обеспечивающих сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, аудитор должен определить достаточность складских помещений и кладовых для нормальных условий их хранения и функционирования в эксплуатации (путем обследования этих мест); достаточен ли круг лиц, отвечающих за сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и заключены ли с ними договоры о материальной ответственности; соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев передачи их в эксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы перед отпуском их в эксплуатацию, проводятся ли в надлежащие сроки инвентаризации, контрольные выборочные проверки наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах, в кладовых и у отдельных работников и своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхождения между фактическим наличием и числящимся по данным бухгалтерского учета; соблюдаются ли нормы запасов по видам, группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов и в целом, а также сроки нахождения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации.
При инвентаризации операций по выбытию малоценных и быстроизнашивающихся предметов тщательной проверке подвергаются операции по списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность, создана ли на предприятии постоянно действующая комиссия, производящая непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию. Она определяет их непригодность и возможность использования или реализации материалов, полученных от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверяют: как оформлены акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определены результаты от списания пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов; своевременно ли отражены операции по списанию на счетах бухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материальных ценностей в виде лома, ветоши и так далее. При этом обращается внимание на то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
При инвентаризации проверяется состояние и эффективность внутрихозяйственного оперативного контроля за сохранностью инструментов и приспособлений, выдаваемых во временное пользование на рабочие места. Организация такого контроля зависит от продолжительности и других условий закрепления инструмента за исполнителями. Первоначальная выдача его на рабочее место в длительное пользование производится на основании записки мастера по лицевым инструментальным карточкам, выписываемым на каждого рабочего — получателя инструмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовой инструмента взамен изношенного производятся по предъявлении акта выбытия.