2.4. Первичный учет денежных средств на расчетном счете
Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:
- учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;
- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах;
контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.
Для оформления операций на расчетном счете ООО «Автосалон «Щеглино» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые требования.
Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям). Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствие с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки.
Платежные поручения в ООО «Автосалон «Щеглино» заполняются автоматически способом, и предъявляются в банк при помощи программы Клиент-банк. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» учитывается календарная очередность платежей предусмотрена статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.
Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Автосалон «Щеглино» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.
Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.
Ежемесячно на расчетный счет Общества поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия.
Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Автосалон «Щеглино» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.
У ООО «Автосалон «Щеглино» открыто несколько расчетных счетов в разных банках: Сбербанк, Промсвязьбанк и Внешторгбанк.
Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетных счетов Общества, можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:
- 50 « Касса»;
- 58 « Финансовые вложения »;
- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
- 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
- 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.
В таблице 3 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Автосалон «Щеглино», выписанных из предоставляемых выписок Сбербанка и Промсвязьбанка за 10.09.08.
Таблица 3.
Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций.
| № п/п | Наименование проведенной операции | Документ | Сумма (руб.) | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Оплата банковских услуг | Платежное поручение | 3456=47 | 91,2 | 51 |
| 2 | Перечислены платежи в бюджет | Платежное поручение | 184901=33 | 68,69 | 51 |
| 3 | Перечислена з/п на счета карт сотрудников | Платежное поручение | 691293=88 | 70 | 51 |
| 4 | Поступило от поставщиков за товар,услуги | Платежное поручение | 975000=00 | 51 | 62 |
Кроме того, по счету 51 могут быть следующие бухгалтерские корреспонденции:
| дебет | кредит | |
| 51 | 58 | возврат долгосрочных и краткосрочных вложений |
| 51 | 50 | сдача из кассы в банк выручки |
| 51 | 55 | поступление неиспользованных сумм аккредитивов и остатков лимита по чековым книжкам |
| 51 | 60 | возврат поставщиками плановых платежей, средств за недопоставленные материалы, недовыполненные работы и услуги; возврат сумм перебора тарифов |
| 51 | 69 | возврат излишне перечисленных средств в фонды соц. страхования и обеспечения |
| 51 | 68 | возврат сумм излишне перечисленных в бюджет |
| 60 | 51 | оплата расчетных документов поставщиков и подрядчиков |
| 62 | 51 | возврат средств покупателю и ранее полученных авансов |
| 68 | 51 | суммы, перечисленные в бюджет |
| 76 | 51 | погашение кредиторской задолженности, в том числе по арендной плате |
| 66,67 | 51 | погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам |
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка с приложенными документами (приложение №10). Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждого из них являются:
- номер расчетного счета клиента
- дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.
Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остатка средств на дату выписки. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Автосалон «Щеглино» является журнал - ордер № 2 (приложение №11). Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка. По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.
На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и
поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.