4) Рассчитаем коэффициент оборачиваемости активов, характеризующий эффективность использования ресурсов, привлеченных для организации производства и косвенно отражающий потенциальную рентабельность работы компании:
За 2008 год:
КОА = В (стр. 010 ф.2)/ ИБср. = 382668/329876 = 1,160
За 2009 год:
КОА = В (стр. 010 ф.2)/ ИБср. = 403332/329876 = 1,2227
Согласно изменению коэффициента оборачиваемости, в 2009 году эффективность использования ресурсов компании выросла в 1,054 раза.
Рассчитаем 5 – факторные модели:
За 2008 год:
Z = 1,2КОСОС + 1,4КР.А. + 3,3КР. + 0,6КПОКР. + КОА = 1,2*(-0,7289) + 1,4*(-0,0565). + 3,3*(-0,0516) + 0,6*0,5571. +1,160 = -0,87468 - 0,0791 - 0,17028 + 0,33426 + 1,160 = 0,3702 < 2,9
За 2009 год:
Z = 1,2КОСОС + 1,4КР.А. + 3,3КР. + 0,6КПОКР. + КОА = 1,2*(-0,7096) + 1,4*0,00038. + 3,3*0,00038 + 0,6*0,4951. +1,2227 = -0,85152 + 0,000532 + 0,001254 + 0,29706 + 1,2227 = 0,670026 < 2,9
Таким образом, мы видим, что 5-х факторные модели гораздо меньше нормативного значения.
Поскольку и 2-факторные и 5-факторные модели не соответствуют нормативным значениям, возможно, что в скором времени предприятию ОАО «Ижевская птицефабрика» может грозить банкротство.
2. Расчет уровня существенности
Выбираем исходные (базовые) показатели: прибыль, выручка, итог баланса, собственный капитал и себестоимость. На основе этих показателей рассчитаем единый уровень существенности. Данные представим в таблице 1:
Таблица 1. Расчет единого уровня существенности
| Базовый показатель | Сумма по отчету, тыс. Руб. | Уровень существенности, % | Значение для расчета единого уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль | 126 | 5 | 6 - минимум |
| Выручка | 403 332 | 3 | 12100 - максимум |
| Итог баланса | 333 302 | 2 | 6666 |
| Собственный капитал | 81 679 | 5 | 4084 |
| Себестоимость | 393 572 | 2 | 7871 |
| Сумма | 30727 |
Ср. значение: 30727/5 = 6145 тыс. руб.
Отклонение (минимального от среднего)= (6-6145)/6145*100 = -99,90 > 45% - отбрасываем.
Отклонение (максимального от среднего) = (12100 – 6145)/6145*100 = 96,9 > 45% - исключаем
Находим среднее значение:
(6666+4084+7871)/3 = 6207 тыс. руб. примерно 6200 тыс. руб.
(6207-6200)/6207*100 = 0,11% < 20%
Таблица 2. Определение уровня существенности значимых
статей баланса
| Сумма, тыс. руб. | Доля стоимости в итоге баланса, % | Уровень существенности, тыс. руб. | |
| Актив | |||
| Основные средства | 137 369 | 41,21 | 2555 |
| Незавершенное строительство | 48 332 | 14,50 | 899 |
| Запасы | 134 875 | 40,47 | 2509 |
| Дебиторская задолженность | 10 951 | 3,29 | 204 |
| Баланс | 333 302 | ||
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 83 817 | 25,15 | 1559 |
| Долгосрочные обязательства | 75 999 | 22,80 | 1414 |
| Краткосрочные кредиты и займы | 95 358 | 28,61 | 1774 |
| Кредиторская задолженность | 79 690 | 23,91 | 1482 |
| Баланс | 333 302 | ||
3. Задача
Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала
В феврале 2007 отчетного года на ОАО «ВОСТОК» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Фролов И.М., владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17000 руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 27000 руб. при привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 25000 руб.
По результатам первого полугодия 2007 г. Руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.2007 г. Выплата дивидендов произведена 10.09.07. без удержания НДФЛ.
Решение
По нормам законодательства в данном акционерном обществе имеются некоторые нарушения. Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества. Сроки оплаты акций при дополнительной эмиссии не предусмотрены законом и регулируются внутренними документами компании, следовательно, срок оплаты акций не просрочен. Согласно тому же закону оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Следовательно, акционер мог внести в счет оплаты акций станок, если на тот не было ограничения в Уставе общества. При внесении акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого акционером в счет оплаты станка произвелась его оценка по рыночной стоимости, равная 27000 руб. Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ при оплате имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Привлеченный оценщик установил стоимость станка в 25000 руб. Следовательно, согласно законодательству, в счет оплаты акций новой эмиссии Фроловым И.М. пойдет не 27000 руб., а 25000 руб. Однако данная сумма покроет стоимость акций, и вносить дополнительную плату акционеру не придется. В то же время величина уставного капитала должна быть уменьшена на 2000 руб.
Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Никаких нарушений не выявлено: дивиденды объявлены по результатам полугодия, а также ранее срока истечения (30.08.2007 г.). Однако в отношении лица принявшего решение о начислении дивидендов выявлено нарушение. Согласно законодательству решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Следовательно, руководитель общества не имел права принимать данное решение. Исходя из Федерального закона "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В данном случае срок выплаты составил 11 дней (была объявлена 30.08.2007 и произведена 10.09.2007), то есть не превысил допустимый. В результате чего нарушений не выявлено. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов. Не облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплаченные учредителям, работающим по упрощенной системе налогообложения согласно разъяснениям Минфин России в Письме от 13 апреля 2005 г. 03-03-02-04/1/97. Поскольку про систему налогообложения ОАО «Восток» определенно ничего неизвестно, следовательно, совершено нарушение законодательства и с дивидендов должен быть уплачен налог (НДФЛ) в размере 9%.
Все выявленные нарушения можно систематизировать как нарушения связанные с образованием уставного капитала и нарушения связанные с дивидендной политикой акционерного общества.