Бухгалтерский учет основных средств (стр. 7 из 11)

Типовая форма №03–2 «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» при меняется для оформления приема-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет другое предприятие, то акт составляется в двух экземплярах (втором экземпляр передается предприятию, осуществившему рем основных средств).

Типовые формы №03–3 «Акт на списание основных средств» и №03–4 «Акт на списание автотранспортных средств» применяются для оформления выбытия отдельных объектов основным средств при их полной или частичной ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах комиссией. утвержденной приказом руководителя предприятия (организации). Расходы по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, полученных от разбора строений, демонтажа оборудования и т.п., отражают в акте в разделе «Расчет результатов списания объекта».

Типовая форма №03–5 «Акт об установке, пуске и демонтажа строительной машины» составляется при установке, пуске и демонтаже строительной машины, взятой напрокат. Подписывается представителем прокатной базы и механиком строительного участка. В указанной форме отражаются сведения о состоянии машины до ее сдачи напрокат и после ее возврата.

Типовая форма №03–6 «Инвентарная карточка учета основных средств» применяется для аналитического учета и обобщения информации о всех типах основных средств на предприятии. Форма содержит данные о технических особенностях объекта, нормы амортизационных отчислений и пр. Ведется в одном экземпляре бухгалтерией.

Типовая форма №03–7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств» применяется для регистрации инвентарных карточек. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за хранением карточек.

Типовая форма №03–8 применяется при ручной обработке учетной информации для учета движения основных средств по классификационным группам. Открывается бухгалтерией в одном экземпляре.

Кроме того, применяется на предприятии и типовая форма №03–9 «Инвентарный список основных средств» – обычно в местах эксплуатации основных средств для учета каждого объекта по материально ответственным лицам. Данные этой формы тождественны в инвентарных карточках учета основных средств. Кроме того на предприятии используются такие Типовые формы., как 03–14 «Расчет амортизации основных средств» и 03–16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

На рис. 2.5. представим как на предприятии КП «Горсвет» осуществляется движение учетной информации между первичной документацией и регистрами синтетического и аналитического учетов и отчетностью.

Рис. 2.5. Документальное оформление учета основных средств КП «Горсвет»

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных комплексов, которые отнесены к основным средствам предприятие КП «Горсвет» использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства».

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются: поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости; сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта: сумма дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту отражаются: выбытие основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом; частичная ликвидация объекта основных средств; сумма уценки основных средств.

Аналитический учет основных средств и их износа ведется по каждому объекту отдельно. Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС‑6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС‑7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13. Записи в Журнале-ордере №13 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т.д.).

Внесение в уставной капитал предприятия величины основных средств при формировании уставного капитала КП Горсвет отражено проводками: А) Дт 46 «Неоплаченный капитал»; Кт 40 «Уставный капитал» Б) Дт 10 «Основной капитал» Кт 46 «Неоплаченный капитал» на сумму в 15 000 грн. при внесении основных средств в уставный фонд предприятия.

Рассмотрим в работе примеры учета основных средств КП «Горсвет». В 2006 году предприятие приобрело монтажную вышку стоимостью 156 000 грн. В учете данная операция отражена следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Отражение в учете приобретения новой монтажной вышки КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. грн.
1. Оприходован объект ОС	152	631	156,000
2. Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости ОС, включена в состав налогового кредита	641	631	31,200
3. Прочие расходы, связанные с приобретением, включены в первоначальную стоимость объекта ОС	152	631	5,000
4. Сумма НДС, уплаченная подрядчику, включена в состав налогового кредита	641	631	31,200
5. Оплачены прочие расходы, включаемые в первоначальную стоимость согласно П(С) БУ 7	631	311	5,000
6. Введены в эксплуатацию объекты ОС	10	152	161,000

В марте 2007 года предприятие реализовало оборудование подстанции стоимостью 15 000 грн., при этом сумма НДС 3000 грн., перовначальная стоимость 12000 грн., начисленный износ 2000 грн., затраты, связанные с реализацией 650 грн. В учете эти операции получили следующее отражение (табл. 2.3.).

Таблица 2.2. Отражение в учете продажи электрогенератора КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. грн.
Списана остаточная стоимость ОС	972	10	10,000
Списан износ по данному ОС	131	10	2,000
Отображен доход от реализации ОС	37,31	742	18,000
Отражено налоговое обязательство по НДС	742	641	3,000
Отображены затраты, связанные с реализацией ОС	972	66	0,650
Списана величина дохода от реализации	742	793	15,000
Списана себестоимость реализованных ОС	793	972	10,650

В январе 2007 года имела место операция ликвидации ОС предприятия. Ликвидировано основные средство, первоначальная стоимость которого составляет 10 000 грн., начисленный износ 9000 грн., затраты связанные с ликвидацией 150 грн., оприходованы материалы от ликвидации на сумму 80 грн. В учете данная операция нашла следующее отражение (табл. 2.4.).

Таблица 2.4 Отражение в учете ликвидации старой монтажной вышки КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма. грн.
Списан износ монтажной вышки	131	10	9000
Списана остаточная стоимость монтажной вышки	976	10	1000
Отображены затраты, связанные с ликвидацией монтажной вышки	976	66	150
Оприходованы материалы от ликвидации монтажной вышки	20	746	80
Отображено налоговое обязательство (НДС) монтажной вышки	976	641	200
Списан в конце отчетного периода – доход	746	793	80
– себестоимость	793	976	1350

В своей хозяйственной деятельности предприятие Горсвет часто сталкивается с необходимостью ремонта различных групп основных средств. Как известно ремонт может быть по способам осуществления – подрядный, хозяйственный и смешанный. В своей работе предприятие чаще всего использует два вида ремонто-хозяйственный и подрядный (выполненный сторонними организациями). Рассмотрим отражение в учете хозяйственных операций, связанных с осуществлением ремонта этими двумя способами (табл. 2.5.).

Таблица 2.5. Отражение в учете ремонта основных средств КП Горсвет подрядным и хозяйственным способом

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма.грн.
Подрядным способом
Начислен долг подрядчику за выполненные работы	23	685	2500,00
Отражен налоговый кредит по НДС	641	685	500,0
Оплачен счет подрядчика	685	311	2750,00
Хозяйственным способом
Затрачены материалы на ремонт	23	20	1564,0
Начислена заработная плата работникам, выполнявшим ремонт	23	66	66,5
Сделаны начисления на соцстрахование	23	65	25,60
Начислена амортизация отремонтированного основного средства	23	13	100,0

Если в результате инвентаризации выявлены ранее не учтенные основные средства то в учете предприятия эти операции отражаются следующим образом (табл. 2.6.).