Таблица 2.6. Отражение в Учете КП Горсвет поступления основных средств в связи с другими операциями
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| Оприходованы вследствие проведенной инвентаризации ранее не учтенные основные средства | 10 | 746 | 5000,00 |
| Перевод в состав основных средств ранее неправильно зачисленных малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 10 | 22 | 4000,00 |
| Поступление основных средств при обмене на другие материальные ценности (готовая продукция) | 152 | 742 | 6500,00 |
| Зачисление в состав основных средств | 10 | 152 | 65000,00 |
| В связи с обменом отражение себестоимости отгруженной готовой продукции | 90 | 26 | 65000,00 |
Предприятие в январе 2008 года начало строительство объекта основных средств хозяйственным способом в сумме 20 000 грн. и закончило его в марте 2007 года. Данные хозяйственные операции отражены в учете (табл. 2.8.).
Таблица 2.7. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| Расходы на сооружение основных средств | 151 | 205 | 20 000 |
| Зачисление построенного объекта на баланс | 103 | 151 | 20 000 |
Рассмотрим еще один пример из хозяйственной практики предприятия. Первоначальная стоимость объекта – 4000 грн. Сумма начисленного износа – 4000 грн. На дату проведения переоценки: – остаточная стоимость – 0 грн; – справедливая стоимость – 3000 грн. Сумма дооценки – 3000 грн. Новый срок полезного использования (после дооценки) – 24 месяцев, используется прямолинейный метод начисления амортизации. Ликвидационная стоимость – 120 грн, амортизируемая стоимость – 2880 грн (3000 – 120), что составляет 96% от переоцененной стоимости (2880: 3000 х 100). В нашем случае предприятие ежемесячно включает дооценку в состав нераспределенной прибыли. Поскольку такая сумма включается пропорционально начислению амортизации, сумма дооценки также подлежит списанию в размере 96% – 2880 грн (3000 х 96%) от общей суммы ежемесячно равными частями. При выбытии объекта списывается остаток суммы дооценки, относящийся к ликвидационной стоимости. Ежемесячная сумма износа и сумма списания дооценки: 2880: 24 = 120 (грн). Отражение в учете в табл. 2.8.
Таблица 2.8. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| Отражение сумм дооценки остаточной стоимости | 10 | 423 | 3000,00 |
| Отражено ежемесячное начисление износа в течении срока эксплуатации | 23 | 121 | 120,00 |
| Отражено ежемесячное списание дооценки | 423 | 44 | 120,00 |
| При выбытии объекта списан остаток суммы дооценки, относящийся к ликвидационной стоимости | 423 | 44 | 120,00 |
Рассмотрим еще несколько примеров из хозяйственной практики предприятия КП Горсвет. Если остаточная стоимость объекта основных средств отличается от его справедливой стоимости на десять или более процентов, то осуществляется переоценка такого объекта. Механизм её прост. Соотношение справедливой стоимости объекта основных средств к его остаточной стоимости дает индекс переоценки, умножая на который первоначальную стоимость и износ переоцениваемого объекта основных средств, мы и осуществляем переоценку. Рассмотрим на примере. Некий объект основных средств под инвентарным номером один был приобретен и принят в эксплуатацию в декабре 2003 года. Первоначальная стоимость объекта №1 равна 26000,00 грн, а ликвидационная стоимость – 2000,00 грн. Срок эксплуатации – 6 лет. Поскольку П(С) БУ 7 требует начисление амортизации начинать с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для эксплуатации, то начисление амортизации объекта №1 прямолинейным методом началось с января 2004 г. До января 2008 г. сумма начисленной амортизации составила 16000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет х 4 года). В январе 2008 г. выяснилось, что справедливая стоимость аналогичных объектов равна 12000,00 грн. Так как остаточная стоимость объекта №1 составляла на тот момент 10000,00 грн, то возникла необходимость в осуществлении переоценки данного объекта, которую в январе и провели. Индекс переоценки – 1,2 (12000,00 грн / 10000,00 грн). Переоцененная первоначальная стоимость – 31200,00 грн (26000,00 грн х 1,2). Переоцененная сумма износа 1 – 19200,00 грн (16000,00 х 1,2). В бухгалтерском учете данная переоценка отразится проводками (табл. 2.9).
Таблица 2.9. Учет переоценки основных средств КП Горсвет
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| В результате дооценки увеличена первоначальная стоимость объекта №1 с одновременным увеличением на сумму дооценки дополнительного капитала | 10 | 423 | 5200,00 |
| В результате дооценки увеличена сумма начисленного износа объекта №1 с одновременным уменьшением на сумму дооценки дополнительного капитала | 423 | 13 | 3200,00 |
В результате остаточная стоимость приведена в соответствие со справедливой стоимостью и равна 12000,00 грн (31200,00 грн – 19200,00 грн). Первоначальная стоимость, а точнее переоцененная стоимость объекта №1 теперь увеличилась, а ликвидационная стоимость осталась неизменной. В результате этого имеет место увеличение амортизируемой стоимости с 24000,00 грн (26000,00 грн – 2000,00 грн) до 29200,00 грн (31200,00 грн – 2000,00 грн). Если продолжать начисление амортизации объекта №1 в том же порядке, что и до осуществления переоценки, то вполне очевидно, что сумма начисленной амортизации за полный срок эксплуатации составит 27200,00 грн, а не 29200,00 грн. Что же делать с оставшимися 2000,00 грн (29200,00 грн – 27200,00 грн) амортизируемой стоимости? В соответствии с изменениями, внесенными в П(С) БУ 7 в конце 2004 года, при выбытии объектов основных средств, которые в процессе их эксплуатации переоценивались, если сумма всех осуществленных дооценок превышает сумму всех осуществленных уценок по такому объекту, сумма такого превышения относится на увеличение суммы нераспределенной прибыли предприятия с одновременным уменьшением дополнительного капитала. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом (табл. 2.10.).
Таблица 2.10. Учет выбытия дооцененного объекта сразу после дооценки
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| Отнесение суммы дооценки, отраженной в дополнительном капитале, на нераспределенную прибыль предприятия | 423 | 441 | 2000,00 |
Начиная с января 2008 года предприятие принимает решение о ежемесячном списании суммы осуществленной дооценки объекта №1 с дополнительного капитала на нераспределенную прибыль предприятия пропорционально начисленной амортизации такого объекта. Первоначально определяем пропорцию суммы амортизации к сумме дооценки объекта №1 (назовем его коэффициентом пересчета сумм амортизации объекта №1 в сумму «амортизации» превышения суммы дооценки данного объекта основных средств над суммами его уценки). Определяется он соотношением суммы дооценки к остаточной стоимости объекта №1 за минусом его ликвидационной стоимости: 2000,00 грн / 8000,00 грн = 0,25. Для определения суммы «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки необходимо суму начисленной амортизации умножить на указанный коэффициент:
1) сумма начисленной амортизации объекта №1 за 2008 год – 4000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет);
2) сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки – 1000,00 грн (4000,00 грн х 0,25).
В бухучете данные операции отразятся следующим образом (табл. 2.11.).
Таблица 2.11 Учет в случае продолжение эксплуатации дооцененного объекта
| Содержание операции | Счет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| Начислена амортизация объекта №1 за 2008 год | 23 | 13 | 4000,00 |
| Отражена сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки за 2008 год путем отнесения части дополнительного капитала в счет нераспределенной прибыли предприятия | 423 | 441 | 1000,00 |
Таким образом, определено что в своей учетной политике коммунальное предприятие Горсвет использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства». Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС‑6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС‑7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13.
2.4 Технология обработки учета основных средств с применением ПК
Автоматизированное решение задач по учету основных средств на АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств и их последующем движении.
Функция АРМБ по учету основных средств в КП «Горсвет» заключается в исполнении следующих системных учетно-контрольных операций (рис. 2.6.).
| Автоматизация документирования первичной информации |
| Оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств |
| Начисление износа и переоценка основных средств в соответствии с индексом инфляции |
| Выдача необходимой информации на печать или на экран дисплея по запросу |
Рис. 2.6. Функции АРМБ по учету основных средств