Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как правило, в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца, т.е. по средней себестоимости их приобретения.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовый результат.
Источниками возмещения разницы между возможной ценой реализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является финансовый результат.
ЗАО «ДельтаЛизинг» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов отразило следующие пункты:
- фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации). Приобретение материалов учитывается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
- МПЗ списываются по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008г. N 107н
Организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.
В соответствии с выбранной учетной политикой организация может:
1) осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод организацией – заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата суммы долга остается 365 дней;
2) учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности
В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.
На начисление процента по кредитам и займам дается проводка:
Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 66, 67.
В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/2008 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы.
В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В соответствии с Планом счетов учет резервов по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На создание резервов по сомнительным долгам дается проводка:
Дебет 91 Кредит 63
Если долг погашен в обычном порядке: Дебет 51 Кредит 62, 76 и т.д.,
то зарегистрированная в прошлом отчетном периоде прибыль присоединяется к прибыли отчетного периода и оформляется проводкой:
Дебет 63 Кредит 91
На погашение убытка (на списание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч. по векселям) за счет резервов сомнительных долгов дается проводка:
Дебет 63 Кредит 62, 76 и т.д.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.
Списание расходов будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.
В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов» по подразделениям и списываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26, 44) согласно видов деятельности в течение срока, к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся:
- расходы по страхованию имущества
- расходы по страхованию предмета лизинга
- расходы на абонементное обслуживание
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займом и кредитов
- расходы по оплате очередных отпусков
Порядок признания выручки
Пунктом 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определена обязательная минимальная информация, подлежащая раскрытию в Приказе об учетной политике:
- порядок признания выручки организации;
- способы определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Пункт 12 ПБУ 9/99 определил обязательные условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете.
Первое условие. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
Второе условие. Сумма выручки может быть определена.
Третье условие. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, когда организация получит в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Четвертое условие. Право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.
Пятое условие. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Пункт 13 ПБУ 9/99 дает организации права признавать в бухгалтерском учете выручку по мере готовности работы (услуги, продукции) или по завершении выполнения работы (оказании услуги, изготовления продукции) в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Данный пункт декларирует за организацией право двух вариантов исчисления дохода и определения финансового результата:
- по мере готовности
- по завершению.
В первом варианте «по мере готовности» доход образуется непрерывно на протяжении всего выполнения работы. При этом происходит несколько этапов, после завершения каждого из которых определяется финансовый результат.
Во втором варианте «по завершению» доход образуется лишь в момент приемки-передачи работ. То есть нет деления на этапы, имеет место один этап, на котором выполняется весь объем работ, или происходит несколько этапов, но финансовый результат после завершения каждого этапа не рассчитывается.
ЗАО «ДельтаЛизинг» выбрала первый вариант «по мере готовности».
2.3 Совершенствование учетной политики ЗАО «ДельтаЛизинг»
В процессе прохождения практики на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.
1. В учетной политике ЗАО «ДельтаЛизинг» нет теоретического раздела. В него можно включить основные положения по учетной политике, указанные в нормативных документах.