В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производства. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:
МЗбаз (при VBПобщ баз, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)
МЕбаз = -----------------------------------------------------------------------;
ТПбаз (при VВПобщ баз, УДбазi, ЦПбазi )
МЗусл1 (при VВПобщ ф, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)
МЕусл1 = ---------------------------------------------------------------------;
ТПусл1 (при VВП общ ф, УДбазi, ЦПбазi)
МЗусл2 (при VВПобщ ф, УД фi, УРбазi,ЦМбазi)
МЕусл2 = ------------------------------------------------------------------- ;
ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)
МЗусл3 (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМбазi)
МЕусл3 = ------------------------------------------------------------------ ;
ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)
МЗф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)
МЕусл4 = ------------------------------------------------------------------- ;
ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi)
МЗ ф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)
МЕф = ----------------------------------------------------------- .
ТПф (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПфi)
DМЕобщ = МЕф – МЕбаз;
DМЕvвп = МЕусл1 – МЕбаз;
DМЕудi = МЕусл2 – МЕусл1;
DМЕур = МЕусл3 – МЕусл2;
DМЕцм = МЕусл4 – МЕусл3;
DМЕцп = МЕф – МЕбаз.
Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:
1.Затраты материалов на производство продукции:
а) в базисном периоде å (VВРбазi * УРбазi * ЦМбазi);
б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции å (VВПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп
в) по базисным нормам и базисным ценам на фактический выпуск продукции
å ( VВПфi * УРбазi * ЦМбазi )
г) фактически по базисным ценам å (VВПфi * УРфi * ЦМбазi)
д) фактически å (VВПфi * УРфi * Цфi)
2 Стоимость товарной продукции:
а) в базисном периоде å (VВПбазi * ЦПбазi)
б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства, при базисной структуре å (VВПфi * ЦПбазi) ± D ТПудi
в) фактически по базисным ценам å (VВПфi * ЦПбазi)
г) фактически å (VВПфi * ЦПфi).
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции нужно рассчитать показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня.
Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход.
Согласно рассмотренной схеме (Приложение 1), в первую очередь следует установить, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции (УДi) и частной материалоемкости (ЧМЕi):
МЕ = å (УДi * ЧМЕi).
Для этого можно применить способ абсолютных разниц:
D МЕуд = å (УДiф – УДiбаз) * ЧМЕiбаз;
DМЕчме = å (ЧМЕiф – ЧМЕiбаз) * УДiф.
Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:
ЧМЕi = УМЕi / ЦПi.
Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):
УМЕi = å (УРi * ЦМi).
Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:
DУМЕур = å (УРфi – УРбазi) * ЦМбазi,
D УМЕцм = å (ЦМфi – ЦМбазi) * УРфi.
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппировочной структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
где D МЕхi – абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;
D МЗхi – абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
D МЕхi = ¾¾¾¾¾¾¾¾ - МЕбаз.
ВПбаз ± D Впхi
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.
В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:
ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ / МЕ,
где МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО – материалоотдача.
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применить приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.
Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.
Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов. При этом используется следующая модель выпуска продукции:
Зi ± D Оi - ОТХi
УРi
где ВПi – выпуск продукции о i-го вида сырья; Зi – количество заготовленного сырья i-го вида; DОi – изменение переходящих остатков сырья; ОТХi – отходы сырья; УРi – расход i-го сырья на единицу продукции.
Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки или абсолютных разниц.
Также можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшиния его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.
Глава III
Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита»
Предприятие ЗАО швейная фабрика «Аэлита» выпускает потребительские товары: сорочки для мальчиков всех возрастов, мужские сорочки для силовых структур, халаты женские и детские, постельное белье, белье для новорожденных и другие швейные изделия (Приложение 2). Предприятие производит продукцию для розничной торговли, а также на заказ. Проанализируем деятельность предприятия за 1998, 1999 и 2000годы (таблица 1) по данным «Отчета о прибылях и убытках» (Приложения 3.4.5).
Таблица 1
Показатели деятельности предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита»
| Показатели | Единица измерения | На 01.01.99 | На 01.01.00 | На 01.01.01 |
| Выручка от реализации продукции | тыс. руб. | 3641 | 7200 | 9793 |
| Себестоимость продукции | тыс. руб. | 4207 | 7293 | 9063 |
| Прибыль | тыс. руб. | -330 | 309 | 944 |
В 1998 году на предприятии наблюдался спад производства. Это объясняется снижением спроса на отечественную продукцию, ростом цен на сырье и вспомогательные материалы. Себестоимость продукции в этом периоде превышает сумму выручку от реализации продукции. По итогам года предприятие получило убыток 330 тыс. рублей.
В 1999 году предприятие достигло значительных темпов роста производства. Почти вдвое увеличился выпуск товарной продукции, а по объему в натуральном выражении рост составил 168,3 %. Из убыточного предприятие превратилось в прибыльное, прибыль составила 309 тыс. рублей. В 1999 году на
предприятии освоили выпуск нового ассортимента – костюмы мужские форменные для силовых структур. Весь год предприятие отработало без простоев, загрузка была полной.