Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»
Кт 86 «Целевое финансирование»
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтённые на счёте 86, переносятся на счёт 98:
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98/2 «Безвозмездные поступления».
Одновременно производятся записи:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведённых затрат на его приобретение или строительство;
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации;
Дт 98 «Доходы будущих периодов»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.
На рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании средств целевого финансирования.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение неопределенной прибыли или убытка отчетного года. [10]
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84.
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.
Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;
Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов.
На рис.1.7 показана корреспонденция операций по счету 84.
Остаток нераспределённой прибыли переносится на следующий год.
На счете 84/1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с баланса убытков отчетного года производится при:
- доведении величины УК до размера чистых активов организации
Дт 80 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
- направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала
Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников
Дт 75 «Расчёты с учредителями» Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
На рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Глава 3. Практическая часть.
1) Зарегистрирован уставный капитал АО на сумму 60 000 рублей., в него входят 40 акций по номинальной стоимости 150 руб., привилегированные акции, 360 обыкновенных акций. В оплату акций акционерами внесены: основные средства, стоимостью 20 000 рублей, деньги на расчетный счет 30 000 рублей, патент 2 000 рублей, материалы 8 000 рублей.
Отразить бухгалтерские проводки.
Решение.
Дт 75/1 Кт 80/1 – 60 000 руб. – в момент регистрации уставного капитала.
Дт 08 Кт 75/1 – 20 000 руб. – в оплату внесены основные средства.
Дт 51 Кт 75/1 – 30 000 руб. – в оплату внесены деньги на расчетный счет.
Дт 04 Кт 75/1 – 2 000 руб. – в оплату внесен патент.
Дт 10 Кт 75/1 – 8 000 руб. – в оплату внесены материалы.
2) Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 60 000 рублей.
Учредители ООО «Квант» – 2 юридических лица, вносят уставный капитал по 30 000 рублей каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 рублей. Второй учредитель перечислил 30 000 рублей на расчетный счет ООО.
Отразить бухгалтерские проводки.
Решение.
Дт 75/1 Кт 80/2 – 60 000 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации.
Дт 08 Кт 75/1 – 30000 – отражена стоимость внесенных основных средств
Дт 51 Кт 75/1 – 30 000 – отражены внесенные денежные средства
Дт 80/2 Кт 80/1 – 60 000 – отражена сумма оплаченного уставного УК
3) ООО «Луч» зарегистрирован уставный капитал в размере 10 000 р. на сумму вкладов учредителей, необходимых для обеспечения своей деятельности. В счет взносов в уставный капитал внесены материалы в размере 5 000 р. и денежные средства в размере 5 000 р.
Отразить в бухгалтерском учете ООО «Луч» операции.
Решение:
Дт 75 Кт 80 – 10 000 – сформирован уставный капитал.
Дт 10 Кт 75 – 5 000 – внесены материалы
Дт 50 Кт 75 – 5 000 – внесены денежные средства
4) Организация провела перерегистрацию уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций на 150 000 р.
Дт 75 Кт 80 – 150 000 – увеличен размер уставного капитала
Корректировка записей по счету 80 «Уставный капитал» осуществляется на основании внесения и зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах.
5) ООО «Луч» выходит из состава участников ООО «Сервис» и продает свою долю обществу за 150 000 р. Согласно учредительным документам номинальные доли организации в уставном капитале ООО «Сервис» составляют 115 000 р., что составляет 25 %.уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от доли отказались.
Решение:
Дт 81 Кт 75 – 115 000 – отражена номинальная стоимость выкупаемой доли ООО «Сервис»
Дт 83 Кт 75 – 35 000 – отражена разница между номинальной и продажной стоимостью доли
Дт 75 Кт 51 – 150 000 – выплачивается продажная стоимость доли.
6) ООО «Луч» выходит из состава участников ООО «Победа» и продает свою долю. Уставом общества уступка доли требования лицам запрещена, другие участники от приобретения отказались. Стоимость чистых активов ООО «Победа» по данным бухгалтерского учета за последний налоговый период, предшествовавший дню обращения участника с таким требованием, составляет 800 000 р. действительная стоимость доли участника 200 000р.
Отразить бухгалтерские проводки.
Решение:
При выходе из состава участников общество обязано выплачивать участнику действительную стоимость этой доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний налоговый период, предшествовавший дню обращения участника с таким требованием.
Дт 81 Кт 75 – 115 000 – отражена номинальная стоимость выкупленной доли.
Дт 84 Кт 75 – 85 000 – отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли.
Дт 75 Кт 51 – 200 000 – выплачена продажная стоимость доли.
7) ООО «Восход» размещает на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные акции на сумму 100 000 р., реализованы акции на 120 000 р.
При этом возникает разница между затратами на выкуп акций и стоимостью, по которым они размещены на вторичном фондовом рынке, отражающаяся на счете 91 как внереализационный доход.
Дт 51 Кт 81 – 120 000 – получена выручка от реализации собственных акций.
Дт 81 Кт 91/1 – 20 000 – отражен внереализационный доход от операций.
7) ООО «Луч» произвел отчисление в резервный капитал из чистой прибыли в сумме 5 000 р. В конце года балансовый убыток в размере 25 000 р. был покрыт за счет резервного фонда.
Отразить начисление резервного фонда и покрытие балансового убытка.
Дт 84 Кт 82 – 50 000 – отражены отчисления в резервный капитал.
Дт 82 Кт 84 – 25 000 – по итогам года покрыт убыток за счет резервного фонда.
8) ООО «Луч» получило из государственного бюджета целевое финансирование на выплату компенсаций работникам – участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в сумме 5 000р. Выплаты производятся из кассы.
Дт 51 кт 86 – 5 000 – зачислены денежные средства на расчетный счет.
Дт 86 Кт 50 – 5 000 – выплачена компенсация из кассы работникам.
9) Переоценен деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 50 000 р. и начисленной амортизацией 35 000 р. до рыночной стоимости 70 000.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачислена в добавочный капитал. Сумма дооценки объекта основных средств, равная его уценки, производящиеся в предыдущие отчетные периоды и относящиеся на счет прибылей и убытков отчетного периода, относятся на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.