Особенности трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО (стр. 25 из 45)

Согласно МСФО 17, при финансовой аренде, арендодатель отражает у себя на балансе задолженность по аренде. Разница между балансовой стоимостью актива и суммой задолженности по аренде представляет доход и учитывается как доход будущего периода с последующей его амортизацией в течение срока аренды. Амортизация процентного дохода может производиться как с использованием прямолинейного метода, так и с использование метода эффективной ставки.

Общий доход распределяется между основной суммой платежей и финансовым доходом с тем, чтобы обеспечить постоянную норму доходности. Первоначальные прямые затраты должны амортизироваться в течение срока аренды. МСФО и требуют применения метода чистых инвестиций для распределения общего дохода, который исключает эффект денежных потоков от налогообложения и финансирования арендных операций. Выполнив перечисленные операции, определим суммы процентного финансового дохода компании за отчетный период. Данную величину необходимо отнести на счет нераспределенной прибыли в пассиве баланса, что в свою очередь уравновесит величину дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, а также включить в состав выручки в отчете о прибылях и убытках.

Блок 3. Корректировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках

Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используем средневзвешенную стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находим по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики. А поскольку лизинговые компании работают в основном на заемных средствах, эта формула упрощается до произведения цены привлечения заемного капитала (среднее значение) и его удельного веса в общем объеме капитала.

В российском балансе стоимость переданного имущества отражается в составе прочих доходов и расходов. Согласно МСФО передача имущества в лизинг через счета реализации не проводится. Таким образом, в периоде передачи имущества в лизинг необходимо сделать корректировочные проводки по исключению стоимости переданного имущества из состава прочих доходов и расходов.

Дополнительно выполняют реклассификацию доходов лизингодателя, которые согласно РСБУ отражаются в составе выручки от продаж, и учитывают их в составе финансового дохода по процентам в отчете о прибылях и убытках по МСФО. Других корректировок в отчете о прибылях и убытках не требуется.

В заключение отметим, что компании, которые планируют переходить на учет по МСФО, не должны проводить переучет всех ранее осуществленных лизинговых сделок. Предполагается, что остатки по счетам, связанным с любой ранее существовавшей лизинговой сделкой, определены добросовестно. На основании этих остатков и будет продолжен учет лизинга.

Приведем основные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках организации-лизингодателя в соответствии с требованиями МСФО и отечественного законодательства в соответствии с таблицей 17.

Таблица 17 – Основные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ

Законодательство РФ		МСФО
Баланс		Баланс
Актив	Пассив	Актив	Пассив
Стоимость сданного в лизинг имущества	Величина обязательств Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества	Дебиторская задолженность (общая сумма лизинговых платежей к поступлению)	Доходы будущих периодов (маржа лизингодателя, т.е. фактическая разница между суммой к получению по договору лизинга и осуществленной инвестицией)
Величина обязательств Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества
Отчет о прибылях и убытках		Отчет о прибылях и убытках
1. Выручка от реализации (сумма лизинговых платежей)		1. Валовая маржа (разница между суммой лизинговых платежей и суммой инвестиции)
2. Амортизация предмета лизинга		2. Проценты за кредит и иные текущие затраты
3. Проценты за кредит и иные текущие затраты		3. Прибыль (1-2)
4. Прибыль (1-2-3)

Трансформация финансовой отчетности лизинговых компаний позволит ей не только привлечь «дешевые» зарубежные кредитные ресурсы, что и является основной целью компаний, но и сделает финансовую отчетность привлекательной для инвестора.

Таким образом, путем составления отчетности в соответствии с МСФО лизинговая компания, сможет без затруднений обеспечить зарубежное финансирование, снизить свои риски, а также значительно увеличить получаемую прибыль.

Проведенный обзор существующих методик трансформации финансовой отчетности предприятий показал, что на сегодняшний день невозможно разработать универсальную методику, подходящую для различных отраслей.

В силу существования отраслевых особенностей учета хозяйственных операций, имеет, смыл разработка типовой модели трансформации, к которой будут применяться различные корректировки, определяемые спецификой деятельности предприятия.

Поскольку объектом исследования является лизинговая компания, то целесообразным является разработка теоретических положений и практических рекомендаций для трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний.

К тому же обзор рынка лизинга свидетельствует о динамичном развитии данной отрасли, а, следовательно, и увеличении потребности лизинговых компаний в денежных средствах, поскольку в условиях рынка наиболее выгодным является привлечение зарубежных кредитных ресурсов. Именно это позволит увеличить объемы заключаемых сделок, предоставит возможность финансирования дорогостоящих проектов, а также приведет к увеличению прибыли лизинговых компаний. Обратимся к объекту исследования и приведем описание разработанной нами методики трансформации финансовой отчетности для лизинговых компаний в третьей главе дипломной работы.

3 трансформация финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО

3.1 Описание объекта исследования

ООО «Региональная лизинговая компания» существует на рынке лизинга уже более 5 лет. Основным направлением деятельности компании является предоставление финансовой аренды. Общие сведения об объекте исследования представлены в соответствии с таблицей 18.

Таблица 18 – Общие сведения о ЮЛ

Краткое наименование:	ООО «РЛК»
ИНН:	2466005340
Субъект	Красноярский край
Местонахождение:	660062 г. Красноярск, пр.Свободный, д. 36 г
Почтовый адрес:	660062 г. Красноярск, пр.Свободный, д. 36 г
ОГРН:	1032900879527
Дата гос.регистрации:	25.01.2003
Контактные телефоны:	(3912) 69-85-11, 69-85-08
Web-сайт:	http://www.rlk.ru/
Отрасль:	финансы

ООО «Региональная лизинговая компания» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- финансовый лизинг;

- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, прочими машинами и оборудованием общепромышленного и специального назначения;

- оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

- оптовая торговля запчастями машин и оборудования и прочая оптовая торговля;

- сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, посреднические услуги при покупке, продаже, аренде нежилого недвижимого имущества;

- аренда легковых автомобилей, сельскохозяйственных машин и оборудования, строительных машин и оборудования, прочего автомобильного транспорта и оборудования, офисных машин и оборудования, аренда двигателей, турбин, станков, профессиональной радио- , телевизорной аппаратуры и аппаратуры связи, контрольно-измерительной аппаратуры, торгового оборудования;

- прочие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

ООО «Региональная лизинговая компания» предлагает своим клиентам:

- возможность финансирования на длительные сроки по приемлемым ставкам;

- индивидуальный подход к каждому клиенту;

- опыт крупных проектов и сложноструктурированных сделок;

- уникальное оборудование;

- ликвидное имущество;

- услуги маркетинга.

Основные предметы лизинга представлены в соответствии с рисунком 13.

Рисунок 13 – Основные предметы лизинга для ООО «РЛК»

Структура лизинговых платежей в ООО «РЛК» определяется следующим образом:

- Амортизационные отчисления;

- Проценты по кредиту;

- Налог на имущество;

- Страховка;

- Вознаграждение лизинговой компании;

- Дополнительные затраты.

На сегодняшний день ООО «Региональная лизинговая компания», существуя уже пятый год на рынке лизинговых операций, имеет стабильный спрос на предоставляемые услуги. Однако в условиях рынка и кризиса ликвидности, компания столкнулась с острой нехваткой денежных средств, основными способами разрешения сложившейся ситуации является либо сокращение объемов заключаемых сделок, либо привлечение внешних или внутренних инвестиции.

Таким образом, выходом из сложившейся ситуации является либо трансформация отчетности в соответствии с МСФО и выход на международный рынок в поисках «дешевых» кредитных ресурсов, либо сокращение объемов финансирования, а, следовательно, и объемов прибыли, либо продажа бизнеса, более устойчивой лизинговой компании (федеральной).